基于经济学的会计失真行为分析
时间：2020-12-23 08:07:19 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
(盘锦职业技术学院，辽宁 盘锦 124010)
摘 要：文章从经济学角度对会计失真现象进行了剖析，针对会计信息失真的原因，提出了治理会计失真行为的建议。
关键词：会计信息；
失真行为；
经济学；
分析
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)06—0045—02
会计信息真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是对会计的基本要求。然而愈演愈烈的会计信息失真和频频曝光的会计造假案，引起了社会对会计的普遍关注和政府的高度重视。有效解决会计信息失真问题，已成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。要治理需先探源，本文拟就会计失真行为从经济学角度作一分析，并在此基础上简要提出治理会计失真的几点思路。
1 会计失真行为的分类
会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则而生产出来的。会计信息失真首先与会计规则的质量相关；
同时又与会计规则的执行紧密相关。会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：①会计规则执行人故意违背会计规则；
②会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，我们对会计信息失真提出“两分法”，即将会计信息失真区分为违规性失真和行为性失真。
会计信息违规性失真是指会计规则执行人对会计规则执行的出于主观动机而对会计规则的违反和背离。它的存在由来已久，从某种程度上讲，审计之所以能够产生并不断取得发展，其根本原因就在于会计信息违规性失真的存在。
会计信息行为性失真是指由于会计人员个人素质及其他原因造成会计规则执行人未能完全正确地对会计规则实施。
区分“违规性失真”和“行为性失真”十分必要。前者是指 “蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为。这是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，也是需要 “追根溯源”的主要方面。后者则是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真。在此本文只就违规性失真作为分析的重点，因为它的性质更严重，对社会经济的负面影响也更大。
2 会计失真的经济学分析
2．1 从制度经济学的角度分析会计失真原因
从制度经济学角度来看，会计失真的本质是经纪人的机会主义行为倾向。它是指人具有随机应变、投机取巧，为自己谋取更大利益的行为倾向，包括有目的、有策略地利用信息，按个人的目标对信息加以隐藏和扭曲。目前相当一部分国有企业的产权不明晰，个人不必为自己的行为负责，也不可能从企业的遵守会计规则中获利，出于机会主义的动机，只要能谋取自身利益，就没有遵守规则的积极性了。我国市场经济的种种会计失真行为都是机会主义行为和产权不明晰的结果。
2．2 从信息经济学的角度分析会计失真原因
从信息经济学的角度来看，信息非对称是造成会计失真的根源。信息非对称是指双方所掌握的信息不同，部分人所掌握的自身信息总比另一部分人多。在现实中，会计信息的提供者和使用者之间先存在着严重的信息非对称，如果公司财务透明度低，或者信息传递不畅，企业的会计失真行为就不能被所有潜在的会计信息使用者及时发现，那么企业就容易摆脱相关的约束。
2．3 从博弈论角度来分析会计失真原因
根据博弈理论，在会计信息提供者和使用者双方之间也存在着博弈过程。会计信息提供者选择守信还是失真，会根据自己的效用函数权衡这两种选择所产生的效用大小，依据自身行为效用最大化原则来选择自己的战略。
如果双方之间只进行一次博弈，且双方一方（会计信息提供者）为理性的经纪人，另一方只是被动地接受（首次博弈），此时从自身的角度寻找最优策略， 双方最终博弈的结果是一变形的纳什均衡解。此时作为会计信息提供者选择会计失真的效用当然达到最大。在信息传递不畅的环境下，结果只能如此。
如果进行重复博弈，会计信息提供方就有建立恪守信用的积极性了。一般而言，只要其失真行为的短期利益所得小于长期利益损失，他不会选择失真行为。并且博弈重复次数越多，建立信誉的积极性就越大，信誉的净收益随次数的增加而上升，双方博弈的结果则转为（守信，守信），实现了帕累托改进。
2．4 从交易成本论角度来分析会计失真原因
交易成本论认为若会计失真行为不能够产生足够的经济损失，失真行为就会继续下去；
相反，如果失真的成本大于失真产生的收益，则失真行为将因失去利益驱动而减少或消失。
3 会计失真的主要原因
通过以上四方面分析可知，造成会计失真行为的主要原因在于：
3．1 产权不明晰使会计失去了建立信用的基础
产权制度的基本功能是给人们提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。当会计信息提供者没有追求长期利益的动机和动力时，他们就会选择不守信而通过会计造假以会计失信的形式表现出来。可见，失去了建立信用的产权制度基础，会计失真就在所难免。
3．2 执法效果不理想，对失信行为惩治力度不够
我们不能奢望行为人会自觉自愿地守法守信，但我国相应法规和制度的执行、监管与惩罚均缺乏力度，给造假和失信者不能产生足够的威慑力。惩罚对象和标准弹性大、不明确，在执行过程中，还存在大量执法腐败问题，往往使造假和失信者反而成了最大的受益者。
3．3 在失信的社会环境中，会计难以独善其身
在这种环境下，由于受自身社会地位和经济地位的限制，会计人员很难顶住来自社会各方面的压力和干扰，于是，“劣币驱逐良币”的现象自然就会发生。
因为会计人也是经纪人。
3．4 会计信息系统不健全
我国网络技术在会计系统中的运用还非常贫乏。事实证明，低层次地使用计算机不能大幅度提高财务工作和财务信息的质量。同时在企业与社会间的信息传递机制并没有建立，阻碍了信息的披露。
4 治理会计失真行为的制度思考
会计失真行为不是孤立的，它牵涉极广，造成会计失真的原因也是错综复杂的，因此治理会计失真行为也必然有赖于市场经济各种相关制度的建立和完善。
4．1 建立规范的现代公司治理结构
会计信息系统作为企业管理的子系统，受到内部企业管理状况的环境影响，公司治理结构作为重要的制度环境，对会计信息的质量将产生重要影响。在我国现有体制下，公司内外部治理结构尚需健全。其内容包括：
4．1．1 建立科学的契约约束及激励机制。①充分发挥法人治理结构约束机制产生的效益和作用。监督、控制、支持和帮助代理人的行为朝着所有者利益最大化的方向努力，对经营者进行明确而科学的授权，并规定违约责任，建立契约处罚条款，使其违规成本远高于违规收益，保证出资人资产的保值增值，获得合理的回报。②要客观、公正、合理地评价经营管理者的努力程度和经营成就，改变激励措施，防止管理者的短期行为。可采用各种替代方式来代替现金支付，以防止代理人以损害企业长期利益和整体利益为代价追求短期利益和个体利益。
4．1．2 完善业绩评价机制。企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，应考虑增加涉及企业持续经营能力等非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩，以正确
引导会计工作运行，保证提供真实的会计信息。
4．1．3 进一步完善信息披露制度。一个强有力的信息披露制度，是对公司进行市场监督的基本保障，是股东具有行使表决权能力的关键。强有力的披露制度有助于吸引资金，维持对资本市场的信心。股东和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的信息，从而使他们能对经理层是否称职做出评价。
4．1．4 建立科学的财务会计信用等级制度和会计师事务所评价系统。有关部门应该制定统一标准，对特定行业的单位实行分级评定、自我推荐与财政及审计部门评定相结合、动态调整的信用等级管理办法。
4．2 进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度
4．2．1 建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度。完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批制度，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础。建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映、控制作用创造条件。
4．2．2 财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓。对监督检查中发现的违规违纪问题，在处罚上不能只是以经济处罚为主。
4．2．3 充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计签证制度 。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任。
4．2．4 来自社会各方面的对会计违法行为的举报，各监管部门应依法对有关单位的会计资料和举报人检举的会计违法行为进行监督检查。对伪造、编造会计凭证、账簿、报表和其他会计资料，或者利用虚假的凭证、账表进行偷税、漏税，损害国家、公众利益的行为必须承担法律责任，同时加强对《会计法》执行情况的监督检查。对当事人、责任人依法追究法律责任。要改变过去罚则中的补偿性处罚规则，变为惩罚性处罚，惩罚力度要能事前
遏制人们萌发不守信动机。
4．3 建立有效的信息传输系统，充分发挥新闻媒体的监督职能，应用计算机等现代先进管理手段，不断提高会计信息质量
有研究证明，人均传媒量和电话普及率与国民之间的信任程度有着显著的正相关关系。当然，其前提是媒体传播的必须是真实的信息。所以，信息在建立信任关系时有重大作用。利用IT技术和通讯业，通过社会中介组织建立起一套快捷而有效的信息传输系统，将会使不守信者无处遁形。其中，新闻媒体是一支不可缺少的重要力量，它属于委托人信息的第三来源。加强网络技术在会计中的应用，以桨在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。
4．4 提高会计人员的业务素质和职业道德素质
会计人员综合素质及业务能力的提高，不仅可以消除因技术性原因等造成的行为性会计信息失真，而且其作为会计信息的直接编制者，能够在一定程度上自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息，对违规性会计信息失真形成强有力的制约。
5 结语
会计信息具有一定的经济后果，这已是不争之实。会计信息是使用者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的， 因而，对会计失真行为的治理迫在眉睫。然而，这又是一项系统工程，具有长期性、艰巨性和复杂性，需要各方主体的配合和努力，共同营造健康、有序的市场信用环境，推动社会经济的良性发展。
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