浅论会计信息失真与诚信原则
时间：2020-12-23 08:04:55 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
(内蒙古自治区医院，内蒙古 呼和浩特 010000)
摘 要：本文分析了我国会计信息失真的原因，提出了会计诚信建设的对策，旨在呼唤会计诚信的回归。
关键词：会计；
会计信息失真；
诚信原则
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)01—0026—02
会计信息,是指通过会计处理过程,及时向有关方面提供的有用而又真实的经济信息。会计信息反映一个单位的财务状况和经营成果，也是一个单位的治理结构、法律意识等多方面因素的体现，在市场经济条件下、在知识经济时代，会计信息对提高社会资源的分配和使用效率起着十分重要的作用。
近年来，国内外一系列会计造假事件、信息失真现象越来越引起了社会公众对会计诚信问题的普遍关注，如美国的安然、施乐、世界通信、默克制药等公司先后爆出财务丑闻；
国内的有深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、猴王、黎明股份、银广夏等造假案也先后被曝光。会计行业面临一场严重的“诚信危机”。如何重建会计行业的诚信是我们面临的紧迫而艰巨的任务。朱镕基总理对我国部分企业会计信息质量失真的情况更是痛心疾首，在为三所国家会计学院题词时手书“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的训示。
1 会计信息失真的原因
所谓会计信息失真即是以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，提供虚假的会计信息，与事实相违背，违反实事求是的原则。
会计诚信是会计与生俱来的品质。若会计缺乏基本的态信，则企业间交易、国家间贸易、金融市场的现金流动都将出现一个比一个大的“黑洞”，最终企业破产、金融市场崩溃、国家混乱。会计诚信为发展市场经济必需，但市场经济发展又对会计诚信产生了各种扭曲性的影响。可以这样理解，会计诚信是与市场经济的“公开、公平、公正”原则紧密相依的。但市场的“三公”迄今尚未得以真正实现，会计诚信原则在实践中，难免打了或多或少的折扣。会计信息失真的最终目的固然是追求虚假利润，但形成因素有以下几方面:
1.1 利益驱动，诱发造假行为
由于我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍。某些企业趁机浑水摸鱼，他们往往为了小团体的利益，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项，特别是在收入、成本等相关业务上根本没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行处理；
不按规定进行规范的摊销、预提；
推迟或者提前确认收入或支出；
人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营的实际情况。对于那些准备上市或者已上市的公司来讲，只要按照融资条件做出一份漂亮的报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。银广夏就是例证，银广夏1999年和2000年通过虚构7.45亿元利润创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元。可见，利益驱动是会计信息失真产生的原动力。
1.2 薄弱的会计监督体系是一个重要原因
内部监督、国家监督和外部监督共同构成会计监督体系，但它们之间的职责、目标、实施手段及承担的责任等存在很大差异。有关规定明确了其基本任务是在维护国家财经法律、法规，但在操作中三种监督并没有完全按照目标进行，有的甚至以平衡预算和“创收”为目的，更加弱化了原本就不强的监督职能。
监督的基本原理应是制衡和牵制，即通过上下左右的相互制约纠正偏差。单位内部的会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。政府监督存在重复进行和职能不到位的问题，没有形成威慑力，影响了其实际效果和长远效用。各种监督职责不清，造成检查重复，有了问题相互推诿。
而单位内部会计监督困难重重，会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是其利益关系依附于本单位和本单位领导人，监督一般很难坚持下去，除非出现特别严重的问题，严重挫伤了会计人员坚持原则的积极性。社会监督没有达到预期效果，不规范的从业环境和不正当市场竞争，难以发挥注册会计师的“经济警察”作用。所以，薄弱的缺乏严密而系统的监督体系是会计信息失真的重要原因。
1.3 公司治理结构对会计信息质量的影响
目前我国公司治理结构的特点是股权高度集中，在资本市场上，分散的、弱小的股东很难对经营者的行为产生影响。同时一般股东的投资目的主要是为了在股市上取得股票的转让收益，这就决定了其并不十分关心公司的生产经营和会计信息的真伪。从理论上讲，会计信息供给与需求作为矛盾的统一体，在相互作用的过程中共同决定着会计信息质量，任何忽视需求质量的行为，都不可能形成令使用者满意的供给质量。由于股东对会计信息的披露“关注不够”，呈现一种“理性的冷漠”，因而实际需求乏力。这种“理性的冷漠”体现在：股东们即使认为提高信息披露质量肯定比不提高好，但由于内在需求意愿并不强烈，在付诸行动上并愿意付出更多的实际代价，最终必然产生会计信息实际需求不足的结果，会计信息失真现象必然泛滥。
在我国现有的上市公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场竞争十分激烈，但仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争，资本市场规模小，不活跃，监管政策不完善，力度弱，在经理市场上综合能力强，能独当一面的职业经理更是凤毛麟角，因此导致外部治理结构不健全。在内部治理结构方面，由于公司股本中国有股是由国有资产管理部门控制，在公司中扮演股东角色，由于目的与公司真正股东的目的是不一样的，他们可能更关注公司的业绩对自身仕途的影响，对于公司会计信息质量的好坏往往并不关心。同时，公司的董事会、监事会人员往往由公司内部人员兼任，董事会、监事会难以发挥监督和控制经理人员的作用。因此，在这样的公司治理结构之下，会计舞弊、会计信息失真是不可避免的。
1.4 会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱，也是产生的原因之一
在我国现阶段，部分单位的会计人员综合素质较低，不能实事求是，恪守会计职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；
有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧；
还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，认为反正不是自己的事，避之甚远，从而使会计信息严重失真。另外，会计信息失真的原因还在于，会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。如有些企业对财产物资缺乏严格控制，从而导致很多财物有账无物或有物无账。可见会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱是会
计信息失真、诚信问题产生的又一原因。
2 遏制会计信息失真、重塑会计诚信的几点建议
2.1 要加强法制和监管力度，做到标本兼治
从我国现行法规来看，缺乏对虚假会计信息的处罚力度，只规定了一些行政和经济的处罚，负刑事责任的很少。因此应加大对此项工作的立法，从而加大对造假者的执法力度。对违反法规的企业(特别是上市公司)和单位要依法追究其单位负责人和相关人员除行政责任和经济处罚外的刑事责任，使造假成本远远大于造假收益，力除造假之风，使其望而却步。另外，还要加强监督机制。在企业内部要建立强有力的内部审计制度，外部建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，形成内外共监的防范体系，通过法律和科学的约束监督机制，为确保会计信息的真实和准确创造必要的条件。
2.2 要加快国企改革步伐，建立现代企业制度
改变企业治理结构，解决国有股份企业国有股一股独大的局面，就必须通过加快国企改革，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，充分体现企业的独立性，这是保证会计信息真实、准确、完整的前提条件。企业没有合理的治理结构，就很难杜绝虚假信息的产生。
2.3 必须提高会计人员的业务素质和职业道德素质
诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。建立会计诚信教育机制，就是要求会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。
业务素质方面：①应大力加强会计人员的业务教育和继续教育，使他们掌握足够的会计专业的基础理论和技能以更好地处理会计业务。②针对部分地区职称考试中的替考现象，要严肃考风考纪，把那些业务素质低，又不求进取的人员从会计队伍中剔除。职业道德素质方面：①对在校大学生，应在高校会计学专业中开设有关职业道德方面的课程，使他们具有较高的职业道德素质，为以后走入社会奠定良好的基础。②对在岗会计人员，应对他们进行思想道德教育，使他们从思想上真正意识到自己工作的重要性。使他们在工作中能自觉的以“不作假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，从而提高会计信息的质量。
2.4 改进会计管理体制，适度推行会计委派制
会计委派制是目前议论较多的一个话题。通过在上海等地的几年试点看，对提高会计信息质量产生了不错的效果。通过实行委派，可使委派的会计人员站在委托人及社会公众的立场上，相对独立地处理会计事务，从而走出依附于单位负责人而不得不违心提供虚假会计信息的境地。这将有效解决长期存在的会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的问题。
2.5 完善会计准则和会计制度
在认真总结现行会计准则和会计制度实施情况的基础上，根据经济全球化和我国市场经济不断发展的要求，建立与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的有中国特色的财务会计概念框架体系。使会计规范的制定有科学且一致的理论指导，制定高质量的会计准则和会计制度。在准则制定过程中，处理好统一性与灵活性的关系，尽量减少准则中可选择的备选方法，避免企业以不合理的手段造假，提供虚假的会计信息。
2.6 加大执法处罚力度
①要充分发挥处罚措施的震慑作用。一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严处，做到打假不手软。尤其是对那些来自行政方面干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人的责任，一查到底。
②要加大罚款力度。使造成会计信息失真的成本远远高于其所得利益。从经济利益上割断对会计信息造假的偏好，减少会计信息造假行为的发生。
综上所述，会计信息失真的表现形式多样，危害严重。要避免会计信息失真，诚信是关键。诚信是会计工作的命脉和灵魂，也是会计工作的基本操守和立身之本，诚信更是每个会计工作者应具备的基本职业道德。
［参考文献］
［1］ 蒙丽珍,韦善宁.会计行为规则与案例［M］.北京：中国财政经济出版社，2003.
［2］ 乔彦军.现代企业制度与现代会计［M］.北京：经济管理出版社，1999.
［3］ 张维迎.企业理论与中国企业改革［M］.北京：北京大学出版社，1999.
［4］ 杨兴全.公司治理结构与会计信息质量［J］.上海会计，2001,(9).
［5］ 苏文胜，王巧丽.会计政策选择导致会计信息失真的治理措施［J］.财会通讯(综合版)，2005，(8).
［6］ 安雪梅.会计委派制利弊谈［J］.会计之友(B版),2005，(7).
［7］ 闫全阳.企业会计信息失真成因及对策探讨［M］.经济师,2005，(8)：204.
摘 要：本文分析了我国会计信息失真的原因，提出了会计诚信建设的对策，旨在呼唤会计诚信的回归。
关键词：会计；
会计信息失真；
诚信原则
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)01—0026—02
会计信息,是指通过会计处理过程,及时向有关方面提供的有用而又真实的经济信息。会计信息反映一个单位的财务状况和经营成果，也是一个单位的治理结构、法律意识等多方面因素的体现，在市场经济条件下、在知识经济时代，会计信息对提高社会资源的分配和使用效率起着十分重要的作用。
近年来，国内外一系列会计造假事件、信息失真现象越来越引起了社会公众对会计诚信问题的普遍关注，如美国的安然、施乐、世界通信、默克制药等公司先后爆出财务丑闻；
国内的有深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、猴王、黎明股份、银广夏等造假案也先后被曝光。会计行业面临一场严重的“诚信危机”。如何重建会计行业的诚信是我们面临的紧迫而艰巨的任务。朱镕基总理对我国部分企业会计信息质量失真的情况更是痛心疾首，在为三所国家会计学院题词时手书“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的训示。
1 会计信息失真的原因
所谓会计信息失真即是以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，提供虚假的会计信息，与事实相违背，违反实事求是的原则。
会计诚信是会计与生俱来的品质。若会计缺乏基本的态信，则企业间交易、国家间贸易、金融市场的现金流动都将出现一个比一个大的“黑洞”，最终企业破产、金融市场崩溃、国家混乱。会计诚信为发展市场经济必需，但市场经济发展又对会计诚信产生了各种扭曲性的影响。可以这样理解，会计诚信是与市场经济的“公开、公平、公正”原则紧密相依的。但市场的“三公”迄今尚未得以真正实现，会计诚信原则在实践中，难免打了或多或少的折扣。会计信息失真的最终目的固然是追求虚假利润，但形成因素有以下几方面:
1.1 利益驱动，诱发造假行为
由于我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍。某些企业趁机浑水摸鱼，他们往往为了小团体的利益，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项，特别是在收入、成本等相关业务上根本没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行处理；
不按规定进行规范的摊销、预提；
推迟或者提前确认收入或支出；
人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营的实际情况。对于那些准备上市或者已上市的公司来讲，只要按照融资条件做出一份漂亮的报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。银广夏就是例证，银广夏1999年和2000年通过虚构7.45亿元利润创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元。可见，利益驱动是会计信息失真产生的原动力。
1.2 薄弱的会计监督体系是一个重要原因
内部监督、国家监督和外部监督共同构成会计监督体系，但它们之间的职责、目标、实施手段及承担的责任等存在很大差异。有关规定明确了其基本任务是在维护国家财经法律、法规，但在操作中三种监督并没有完全按照目标进行，有的甚至以平衡预算和“创收”为目的，更加弱化了原本就不强的监督职能。
监督的基本原理应是制衡和牵制，即通过上下左右的相互制约纠正偏差。单位内部的会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。政府监督存在重复进行和职能不到位的问题，没有形成威慑力，影响了其实际效果和长远效用。各种监督职责不清，造成检查重复，有了问题相互推诿。
而单位内部会计监督困难重重，会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是其利益关系依附于本单位和本单位领导人，监督一般很难坚持下去，除非出现特别严重的问题，严重挫伤了会计人员坚持原则的积极性。社会监督没有达到预期效果，不规范的从业环境和不正当市场竞争，难以发挥注册会计师的“经济警察”作用。所以，薄弱的缺乏严密而系统的监督体系是会计信息失真的重要原因。
1.3 公司治理结构对会计信息质量的影响
目前我国公司治理结构的特点是股权高度集中，在资本市场上，分散的、弱小的股东很难对经营者的行为产生影响。同时一般股东的投资目的主要是为了在股市上取得股票的转让收益，这就决定了其并不十分关心公司的生产经营和会计信息的真伪。从理论上讲，会计信息供给与需求作为矛盾的统一体，在相互作用的过程中共同决定着会计信息质量，任何忽视需求质量的行为，都不可能形成令使用者满意的供给质量。由于股东对会计信息的披露“关注不够”，呈现一种“理性的冷漠”，因而实际需求乏力。这种“理性的冷漠”体现在：股东们即使认为提高信息披露质量肯定比不提高好，但由于内在需求意愿并不强烈，在付诸行动上并愿意付出更多的实际代价，最终必然产生会计信息实际需求不足的结果，会计信息失真现象必然泛滥。
在我国现有的上市公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场竞争十分激烈，但仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争，资本市场规模小，不活跃，监管政策不完善，力度弱，在经理市场上综合能力强，能独当一面的职业经理更是凤毛麟角，因此导致外部治理结构不健全。在内部治理结构方面，由于公司股本中国有股是由国有资产管理部门控制，在公司中扮演股东角色，由于目的与公司真正股东的目的是不一样的，他们可能更关注公司的业绩对自身仕途的影响，对于公司会计信息质量的好坏往往并不关心。同时，公司的董事会、监事会人员往往由公司内部人员兼任，董事会、监事会难以发挥监督和控制经理人员的作用。因此，在这样的公司治理结构之下，会计舞弊、会计信息失真是不可避免的。
1.4 会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱，也是产生的原因之一
在我国现阶段，部分单位的会计人员综合素质较低，不能实事求是，恪守会计职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；
有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧；
还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，认为反正不是自己的事，避之甚远，从而使会计信息严重失真。另外，会计信息失真的原因还在于，会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。如有些企业对财产物资缺乏严格控制，从而导致很多财物有账无物或有物无账。可见会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱是会
计信息失真、诚信问题产生的又一原因。
2 遏制会计信息失真、重塑会计诚信的几点建议
2.1 要加强法制和监管力度，做到标本兼治
从我国现行法规来看，缺乏对虚假会计信息的处罚力度，只规定了一些行政和经济的处罚，负刑事责任的很少。因此应加大对此项工作的立法，从而加大对造假者的执法力度。对违反法规的企业(特别是上市公司)和单位要依法追究其单位负责人和相关人员除行政责任和经济处罚外的刑事责任，使造假成本远远大于造假收益，力除造假之风，使其望而却步。另外，还要加强监督机制。在企业内部要建立强有力的内部审计制度，外部建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，形成内外共监的防范体系，通过法律和科学的约束监督机制，为确保会计信息的真实和准确创造必要的条件。
2.2 要加快国企改革步伐，建立现代企业制度
改变企业治理结构，解决国有股份企业国有股一股独大的局面，就必须通过加快国企改革，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，充分体现企业的独立性，这是保证会计信息真实、准确、完整的前提条件。企业没有合理的治理结构，就很难杜绝虚假信息的产生。
2.3 必须提高会计人员的业务素质和职业道德素质
诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。建立会计诚信教育机制，就是要求会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。
业务素质方面：①应大力加强会计人员的业务教育和继续教育，使他们掌握足够的会计专业的基础理论和技能以更好地处理会计业务。②针对部分地区职称考试中的替考现象，要严肃考风考纪，把那些业务素质低，又不求进取的人员从会计队伍中剔除。职业道德素质方面：①对在校大学生，应在高校会计学专业中开设有关职业道德方面的课程，使他们具有较高的职业道德素质，为以后走入社会奠定良好的基础。②对在岗会计人员，应对他们进行思想道德教育，使他们从思想上真正意识到自己工作的重要性。使他们在工作中能自觉的以“不作假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，从而提高会计信息的质量。
2.4 改进会计管理体制，适度推行会计委派制
会计委派制是目前议论较多的一个话题。通过在上海等地的几年试点看，对提高会计信息质量产生了不错的效果。通过实行委派，可使委派的会计人员站在委托人及社会公众的立场上，相对独立地处理会计事务，从而走出依附于单位负责人而不得不违心提供虚假会计信息的境地。这将有效解决长期存在的会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的问题。
2.5 完善会计准则和会计制度
在认真总结现行会计准则和会计制度实施情况的基础上，根据经济全球化和我国市场经济不断发展的要求，建立与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的有中国特色的财务会计概念框架体系。使会计规范的制定有科学且一致的理论指导，制定高质量的会计准则和会计制度。在准则制定过程中，处理好统一性与灵活性的关系，尽量减少准则中可选择的备选方法，避免企业以不合理的手段造假，提供虚假的会计信息。
2.6 加大执法处罚力度
①要充分发挥处罚措施的震慑作用。一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严处，做到打假不手软。尤其是对那些来自行政方面干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人的责任，一查到底。
②要加大罚款力度。使造成会计信息失真的成本远远高于其所得利益。从经济利益上割断对会计信息造假的偏好，减少会计信息造假行为的发生。
综上所述，会计信息失真的表现形式多样，危害严重。要避免会计信息失真，诚信是关键。诚信是会计工作的命脉和灵魂，也是会计工作的基本操守和立身之本，诚信更是每个会计工作者应具备的基本职业道德。
［参考文献］
［1］ 蒙丽珍,韦善宁.会计行为规则与案例［M］.北京：中国财政经济出版社，2003.
［2］ 乔彦军.现代企业制度与现代会计［M］.北京：经济管理出版社，1999.
［3］ 张维迎.企业理论与中国企业改革［M］.北京：北京大学出版社，1999.
［4］ 杨兴全.公司治理结构与会计信息质量［J］.上海会计，2001,(9).
［5］ 苏文胜，王巧丽.会计政策选择导致会计信息失真的治理措施［J］.财会通讯(综合版)，2005，(8).
［6］ 安雪梅.会计委派制利弊谈［J］.会计之友(B版),2005，(7).
［7］ 闫全阳.企业会计信息失真成因及对策探讨［M］.经济师,2005，(8)：204.
