【关于资产减值准备相关问题的探讨】 资产减值准备
时间：2019-05-20 03:23:05 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
当社会经济环境发生变化和企业内部的各种原因，常常引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。本文对我国现行资产减值准备的现状及存在问题进行逐一分析并提出相关建议和对策。
一、资产减值的定义及其范围
为规范资产减值的会计实务，提高会计信息的可比性，国际会计准则委员会制订了资产减值会计准则，要求对所有资产的减值进行测定。当一项资产的可收回价值低于其账面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益;该项资产应按可收回价值确认和计量，这就是相关资产发生减值。资产在最初取得时，其账面价值和投资者预期的可收回价值应当一致，但随着经营活动的开展，社会经营环境的不确定性会影响未来现金流量，使资产的账面价值和可收回价值发生背离，当资产的可收回价值低于账面价值时，其差额部分所能获取的潜在效益为零或负值。根据资产定义的内在要求，应确认为资产减值。企业外部环境和内部管理的改变是造成资产减值的主要原因。
企业外部原因是指：
1.企业经营环境或资产提供服务的市场，在当前或未来期间发生重大变化，对企业资产产生负面影响；
2.市场利率或市场其他投资报酬率在当前已经提高，影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，从而大幅度降低了资产的可收回价值；
3.资产市价下跌的幅度大大高于因正常的时间推移或正常使用而发生的下跌。
企业内部原因主要有：
1.资产的使用方式或程度已经或将要发生重大变化，对企业产生负面影响；
2.有证据表明资产已陈旧过时或发生损坏；
3.资产的经营业绩已经或将要不及预期；
4.为获取资产而发生的现金流量或随后为经营及维护该资产而发生的现金需求远远高于最初的预算。上述种种原因都会使资产的账面价值超出可收回价值。为符合稳健性原则，有必要调低资产的账面价值，确认资产减值，计提资产减值准备。
二、资产减值准备的确认标准
所谓资产减值准备是指企业按《企业会计制度》规定，对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备;对股票、债券等短期投资计提的金融资产减值准备;对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备;对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备;对房屋建筑物、机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备；以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备;在建工程减值准备;委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付账款、长期待摊费用等外的资产均计提相应的减值准备。即八项资产减值准备金。
1.坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可能性，并预计可能发生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
2.存货跌价准备。企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。在符合制度规定的条件下，除了对一些特殊情形的存货全部转入当期损益，一次性予以核销外，可以对减值的存货计提存货跌价准备。
3.金融资产减值准备。企业应当在期末对持有至到期的投资、可供出售金融资产等进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备。
4.长期投资减值准备。企业应当在期末对长期投资进行逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预见的未来期间不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备处理。
5.委托贷款减值准备。企业应当定期或年终，采用委托贷款本金与可收回金额比较法对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷款，其差额计提减值准备。
6.固定资产减值准备和无形资产减值准备。企业对固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于账面价值，即固定资产和无形资产实质上已经发生减值，应按可收回金额与账面价值孰低法按单项计提全额或部分固定资产和无形资产减值准备。对于全额计提固定资产减值准备的固定资产，不再计提折旧。
7.在建工程减值准备。对在建工程项目进行逐项检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。
三、资产减值准备金计量方法
1.对持有至到期投资，以摊余成本计量，发生减值时应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认减值损失，计入当期损益。
2.判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。
3.企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。
4.存货可以按照成本与可变现净值孰低法计提，当成本低于可变现净值时，存货按成本计价;当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，计提跌价准备。实际工作中，通常按单个存货项目的成本与可变现净值计提，如满足制度规定的条件，可以合并计量成本与可变现净值或按存货类别计提。 转贴于 中国论文 5.企业应采用备抵法核算坏账损失，并遵循一致性原则。在确定坏帐准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，并自行确定计提坏账准备的提取方法(如销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法)。
6.企业应当在期末对长期股权投资和长期债权投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，应采用账面价值与可收回金额孰低法的原则按单项项目计量长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备。
7.企业应当对有证据表明已经发生了价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。
四、我国现行资产减值准备现状及存在的问题
1、资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。
2、可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定，需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大。
3、资产减值披露的内容过于简单。在资产负债表中，按其账面价值扣除减值准备后的净额来反映有关资产。在利润表中，则计提资产减值准备时确认的损失并没有得到足够明晰的反映。可见，新准则对有关资产减值信息披露方面的规定，与国际会计准则的要求相比过于简单。
4、资产减值准备提取在实务操作中面临的困境。要想恰当地计量资产减值准备，首先需要解决的是计量标准的选择，这会直接影响资产减值会计的合理性和可操作性，但这两者并非是相统一的，如何选择应同时考虑理论和实务的需要。但理论上的合理性并不代表实际上的可操作性，因为正确地估计和计算未来现金流量的现值往往是困难的。所以，在实务中还需要采用其他标准，如未来现金流量的计量标准、公允价值、销售净值、可变现净值和可收回金额等。
五、关于资产减值的相关建议和对策
资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性，而造成目前这种情况的原因又是多方面的，针对这些原因，提出以下解决对策：
1、评估减值时应考虑重要性原则。财务会计信息是否值得提供受成本效益原则和重要性原则的共同制约。根据我国基本准则的规定，企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者作出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，应当按照规定的会计方法和不误导使用者做出正确判断的前提下，适当简化处理。
2、统一计量标准，减少人为的判断和估计。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有一定的多样性。赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，也是我国最初设立资产减值准备的目的之一。因此，应该对资产减值的试用范围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性。 转贴于 中国论文下载
3、进一步健全和发展信息市场和价格市场。由于我国的信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货在当前合理的市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循。
4、建立完善的企业效绩考评体系。企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。
总之，通过对资产减值的研究可以看出，资产减值会计的运用，能够提高我国企业的资产质量，降低企业运作的潜在风险，充分体现了会计的稳健性原则。（作者单位： 莱芜劳动就业办公室）
