谨慎性原则在会计核算中的应用研究谨慎性原则在会计核算中的应用

时间：2019-05-27 03:20:14　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　【摘要】会计核算过程中存在不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，对于可能发生的损失或费用，应当加以合理估计。　　在市场经济条件下，企业的经营活动存在着风险，为了避免发生损失时对企业的正常经营活动产生严重影响，《企业会计准则》中规定企业在会计核算时应当遵循谨慎性原则，合理核算可能发生的损失和费用支出。存在不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，对于可能发生的损失或费用，应合理估计。在风险发生前采取防范措施，有利于企业做出正确的经营决策，提高企业市场竞争力。
　　一、谨慎性原则在应收款项核算中的运用
　　企业在销售商品，提供劳务的活动中，赊销货款的回收存在一定风险。在商业信用普遍存在的情况下，为了正确反映企业的资产质量，保证企业资金的正常运营，应对应收账款按照合理的方法计提坏账损失。发生坏账损失时采用“备抵法”核算，即企业按期估计坏账损失，记入资产减值损失，同时设置“坏账准备”科目，提取时借记资产减值损失，贷记坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，冲销坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。借记坏账准备，贷记应收账款。期末确认的坏账准备金额小于应提取的金额时，进行补提。反之，则冲销多计提金额。这样就能使企业预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时记入费用，避免企业虚增利润，在资产负债表上反映应收账款的净额，使报表使用者了解企业的财务状况，有利于加快资金周转，提高经济效益。
　　二、谨慎性原则在存货核算中的体现
　　企业的存货在企业生产经营活动中始终处于流动状态，存货的价格不断发生变化，尤其是随着科技的发展，产品的更新速度越来越快，由于存货市价下跌、陈旧、毁损等原因，导致存货价值减少。为了更真实地反映出企业的存货成本，企业在核算存货时根据谨慎性原则的要求，可采用“成本与可变现净值孰低法”，即按照成本与市场可变现净值两者中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价。按可变现净值低于存货成本的部分，计提存货跌价准备。借记资产减值损失——存货减值损失，贷记存货跌价准备。在资产负债表上，存货项目按照净额反映。
　　三、谨慎性原则在固定资产核算中的应用
　　固定资产在企业资产中占有较大的比重，且单位价值较大，应正确核定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。由于固定资产的实际使用效能是逐年递减的，还由于现代科学技术迅速发展和高新技术不断出现，固定资产无形损耗日益增大。为了及时进行固定资产的更新改造及采用新技术和新设备，有必要加速计提折旧。即在固定资产使用的前几年摊销大部分的投资，而在以后的年限即使没有收回剩余价值，或固定资产已被淘汰，也不会对企业造成太大的影响。
　　同时企业的固定资产和在建工程一般按历史成本计价，一般不会发生减值损失。但是，对于一些技术指标滞后的固定资产，以及停建或延缓超过三年并不会重新开工、技术上和性能上落后的在建工程，都会导致其历史成本低于市场价值。此时，应该对其相应的计提减值准备，及时反映其实际价值，提取减值准备时借记资产减值损失——固定资产减值损失，贷记固定资产减值准备（在建工程减值准备），当提取减值准备后，对固定资产的折旧额应重新计算确定。
　　四、谨慎性原则在无形资产中的体现
　　企业的无形资产在投资或买卖时，以其实际交易价格入账。内部开发活动形成的无形资产，按可直接归属于该资产的创造、生产并按预定方式运作的必要支出入账。无形资产使用寿命有限的，应在其使用寿命期限内进行摊销。无形资产使用寿命不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，企业应设置“无形资产减值准备”。当无形资产的账面价值低于可收回的金额，应按差额计提跌价准备。借记资产减值损失，贷记无形资产减值准备。当市场价值又上升时，原提取的跌价准备数额不可冲回，这同固定资产和投资中的处理方法相同。
　　五、谨慎性原则在委托贷款中的体现
　　企业有委托贷款业务的，应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当提取减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。另外，企业计提的委托贷款利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回已计提的利息，当收到利息时，应该先冲减委托贷款本金。对于谨慎性原则在金融资产中的体现在此就不再作过多解释。
　　六、谨慎性原则在收入中的体现
　　收入的确认，必须同时满足收入确认原则，缺一不可。对于应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或者协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。对于提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认收入与费用；对于提供劳务交易结果不能可靠估计的，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况确认和计量：第一、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应该按照已经发生劳务成本金额计算确认收入，并按相同金额结转成本。第二、如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应将以及发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。这些规定，充分体现了谨慎性原则。
　　七、谨慎性原则在债务重组中的体现
　　企业由于各种原因造成难以按期还债的情况下，双方进行协商，采用债务重组的方式将双方的损失降低到最低。债务重组的方式有多种多样，其中一种是双方以修改债务条件的方式进行债务重组。在实际情况发生时，既确认重组发生的损失，也要确认收益，以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的：债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为收益，记入营业外收入——债务重组收益；债权人应该确认为当期损失，即营业外支出——债务重组损失。以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的入账价值。也就是说，企业在进行债务重组时，不但确认重组发生的损失，还要确认重组发生的收益，并且预计未来的或有收益和预计未来的或有支出。这完全体现了谨慎性原则的内涵，有利于防止企业利用债务重组调节权益的现象发生。这在一定程度上对那些借助关联交易在债务中进行新一轮的利润操纵的行为，进行了有效的遏制。
　　八、谨慎性原则在或有事项中的体现
　　企业有时会涉及非货币交易、或有事项的核算业务。在非货币性交易准则下，换入资产以换出资产的账面价值加上相应的税费作为入账价值，不确认非货币性交易损益。只有在企业收到资产置换的补价时，才有可能产生收益。同时，这种收益最多也不会超出补价的数额。这就充分体现了谨慎性会计原则，有效地防止了上市公司和母公司以不支付现金的资产置换，进行账面重组来拼凑利润现象的发生，在一定程度上堵住了利用不同资产置换包装利润的漏洞。
　　所谓或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项的存在会相应的产生或有资产和或有负债。对于或有资产，只有在其可以收到的可能性很大时将之确认为一项资产，在资产负债表上反映，否则，则在会计报表附注中批露；对于或有负债，只有在符合负债的定义时，并以该项负债的最佳估计数或最有可能发生的金额予以确认，而对于可能支付的金额或部分负债，可能由第三方或其他方补偿的，则补偿金额只能在基本确定能收到时才作为资产确认。
　　九、运用谨慎性原则时应该注意的问题
　　谨慎性原则在会计核算中的应用，虽然使企业在推进技术进步、避免经营风险和加速资金周转等方面具有十分重要的作用。但是必须正确理解这一原则。在运用这一原则时要正确处理企业的长远利益和目前利益、局部利益和全局利益的关系，既要不违背谨慎性原则的要求，不提或少提折旧、不提或少提借款利息、虚报库存、待摊费用不及时摊销等多种措施掩盖企业亏损额，使企业虚盈实亏，造成国有资产流失，也不允许企业过分的提取各种准备，故意压低资产或收益或故意提高负债或费用等。谨慎性原则的运用应适度，要客观、真实的反映企业的财务状况和经营状况。

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