有关公允价值的探讨

时间：2020-11-14 08:09:30　来源：柠檬阅读网本文已影响人

    摘要：随着市场经济的进一步发展，公允价值越来越受到国际的重视，并成为国际会计界的热点问题。我国新《企业会计准则》中的一大亮点是对公允价值的应用和计量。文章在简要介绍公允价值概念的基础上，分析了目前我国实施公允价值计量所面临的问题，最后进行了思考并提出相应的完善对策。

    关键词：公允价值；
会计计量；
会计准则

    一、公允价值的内涵

    2006年，我国财政部颁发的新会计准则，在非货币资产交换、债务重组、金融工具确认和计量以及投资性房地产等方面引入了公允价值，这是我国会计准则与国际会计标准实现接轨的重要标志。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。虽然，会计界对公允价值表述并不完全一致，对公允价值概念的理解也不尽相同，但都强调了“公平价格”和“双方自愿”的原则，都体现了公允价值的本质属性——公允性，即公允价值是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的价值，这一价值的形成体现了公平、公开、公正的原则。

    公允价值的实现需要有3个基本的条件：公允价值要在公平的交易中形成，交易双方需要自愿，彼此熟悉情况；
公允价值计量的对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值；
形成公允价值的市场是普遍存在的，但在活跃的市场中形成的公允价值更为准确。由于条件的限制，公允价值计量在现实实践中存在难点，因此公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。

    二、公允价值计量问题

    公允价值计量模式有许多历史成本计量模式无法比拟的优点，但是在我国运用公允价值的大环境尚未完全形成，运用公允价值计量还面临着许多问题，有待于我们进行全面的思考。

    （一）主要计量方法

    1、市价法。市价法是指直接引用所计量项目的市场价格作为其公允价值的计量方法。市场价格被认为是对资产和负债的公允价值最好的反映。一个公开市场上的价格，通常是公允的和可以接受的。

    2、类似项目法。类似项目法是指在缺乏所计量项目的市场价格的情况下，可以使用所计量项目类似项目的市场价格作为其公允价值。类似项目法应用时最关键的就是类似项目的确定。在具体程序上，需要确定所要计量的项目的期望现金流量，选定另外一个初步具有相似特征的资产或负债并比较两个项目的现金流量。

    3、估价技术法。当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，应当考虑采用适当的估价技术来确定资产或负债的公允价值。运用估价技术时，企业所使用的估计应当与市场的参与者所使用的估计和假设相一致。在选择计量公允价值的估价技术时，应确保该估价技术反映了所计量项目公允价值未来现金流量以及资产负债中的不确定性等要素。

    （二）计量面临的主要问题

    1、理论和技术层面的问题，缺乏完善的理论体系。会计准则虽然大量运用了公允价值，但没有一个单独的公允价值方面的具体准则，对公允价值的运用都是体现在其他具体准则中，使公允价值的运用缺乏有效的理论指导。公允价值的理论体系尚不完善，许多问题还处于研究之中，使公允价值在会计实务上还处于探索阶段，同时由于具体的价值确认标准有许多，容易受主观因素的影响，致使会计信息的可靠性较差，可操作性不强。

    2、外部环境的问题，缺乏成熟、有效的市场环境，而且法制环境不够完善，监管力度也不够。我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。公允价值本质上是与公平交易相联系的，只要有公平交易，就可以有公允价值。所以对绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价格。我国的新会计准则实施不久相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。因此公允价值往往不能为外部使用者提供有用的信息，反而易为企业舞弊所利用。有的地方政府部门未能形成一个有效的整体监督体系，存在重复检查和监督遗漏的问题。作为中介机构的会计师事务所由于受其审计人员能力、业务素质、市场竞争等因素的制约，也不能充分发挥社会监督作用。

    3、内部因素方面的问题，会计人员素质有待提高，而且公司治理结构存在缺陷，内部监控形同虚设。我国一直采用会计制度这种形式来规范会计实务，致使会计人员习惯照搬会计制度中的条款来处理会计业务，对于记录和报告这两个过程十分熟悉，而对于存在大量职业判断的确认、计量这两个过程却很生疏。会计准则把风险交给会计人员来控制和处理，这就有可能导致企业会计处理的风险，同时也会增加审计人员在执行鉴证业务时的风险。不管是有意还是无意滥用计量方法，都会造成信息失真，影响投资决策。在公司治理方面，公允价值成了关联方之间能够随意达成的价格，内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会做出对自身有利却对外部人不利的决策。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中，公允价值则成了一个“法宝”。

    三、合理运用公允价值的思考

    虽然公允价值在我国的使用还存在一系列的问题，但在经济全球化、企业并购愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天，公允价值的日益广泛应用已是大势所趋，我国必须与国际会计准则发展趋势趋于一致，尽快与国际准则接轨，缩小差距。所以，我们需要从多方面做出努力，以便合理运用公允价值，适应会计发展需要。

    （一）加强准则建设，合理规范使用

    财政部和有关监管部门应针对我国国情，制定相应的具体细则，做到有选择性地使用公允价值，尽量减少主观估计与判断，解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法的可操作性问题。监管部门应当加大监督检查执法力度，有效防止会计人员的作假行为，规范中介机构组织，从而杜绝蓄意利用公允价值进行非法操纵利润，使公允价值实现真正意义上的“公允”。

    （二）加强市场经济建设

    只有在活跃的市场中，运用现行成本、现行市价评估资产或负债，才会实现成本效益，结果才会接近其内在真实价值，更具有可靠性和相关性。而活跃市场的存在则是以发达完善的市场经济为基础，所以说加强市场经济建设，培育一个公开、活跃、发育成熟的市场环境，是使企业降低成本与工作量，获得可靠公允价值的重要条件，是解决应用公允价值过程中存在问题的根本性措施。

    （三）加强税收协调

    针对采用公允价值计量后产生的税收问题，有关部门必须高度重视，充分调动企业、税务、财政等各个部门，进行协调，制定相关具体准则，使其规定明确化、详细化、条文化，为公允价值的顺利推行扫清障碍，保证新会计准则的正常施行。

    （四）完善公司治理结构

    会计工作的实际控制权掌握在董事会和高级财务经理手中，利用公允价值取得的会计信息对董事会和高层经理人员的监督和评价职能形同虚设。与此同时，我国不完全竞争的市场经济，导致内部人和外部人掌握的信息不对称。内部人可能会利用公允价值，故意夸大有利信息，延迟或隐瞒不利因素，从而粉饰经营业绩、伪造利润。因此，完善公司治理结构，建立独立董事制度，由独立董事来牵制内部董事，实现产权多元化，大力发展职业经理人，弱化内部人控制，建立一个分权制衡的管理监督机制，才能为充分发挥公允价值的作用提供一个良好的平台，保证会计信息的客观与公正，保证公允价值在我国的合理运用。

    参考文献：

    1、周涛.公允价值的计量及其运用[J].商业时代,2008(25).
    2、解秀芳.公允价值在新会计准则中的应用[J].会计论坛,2008(9).
    3、陈兆芳.公允价值运用的障碍及对策研究[J].财会月刊,2008(1).
    （作者单位：山东胜邦绿野化学有限公司。作者为财务总监兼财务部经理）

有关公允价值的探讨

最新文章

热门文章