• 美文
  • 文章
  • 散文
  • 日记
  • 诗歌
  • 小说
  • 故事
  • 句子
  • 作文
  • 签名
  • 祝福语
  • 情书
  • 范文
  • 读后感
  • 文学百科
    • 当前位置: 柠檬阅读网 > 文学百科 > 正文

    果树价值计量与会计处理的探讨

    时间：2020-11-09 08:08:41　来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 柠檬阅读网手机站


     
        摘要：作为生产性生物资产的果树具有生物转化能力，但是处于不同阶段的生物转化能力又有不同。应根据果树不同阶段的特点对后续支出采用不同的处理方法；
    同时，果树具有固定资产的特征，应根据其生命周期的特点，从初结果期开始计提折旧，实行初结果期支出资本化与折旧并行的核算方法。
     
        关键词：果树；
    生长期；
    初结果期；
    成熟期；
    后续支出；
    折旧。
     
        《企业会计准则第5号——生物资产》已于2006年2月颁布并于2007年1月1日在上市公司执行，并逐步在全国推广。对于我国数量众多的中小农业种植企业应如何根据会计准则的要求进行生物资产的计量与核算呢？本文以会计准则为导向，结合我国农业种植企业果树种植的实际情况，探讨果树这一生产性生物资产价值的计量与会计处理方法。
     
        一、果树的特征
     
        果树作为农业种植企业为将来收获为水果类农产品而持有的生产性生物资产。主要具有两大特征：
     
        第一，果树是一种生物资产，具有生物资产所特有的生物转化能力。但是处于生命周期不同阶段的果树具有不同的生物转化能力。在果树整个生命周期中要经历生长、初结果、成熟、衰退等阶段。处于生长期果树吸收养分以满足自身生长，价值增加的需要；
    处于初结果期果树吸收养分一部分为满足自身生长、价值增加的需要，另一部分转化为果实；
    处于成熟期和衰退期果树不再生长，自身价值趋于稳定，所吸收养分主要转化为果实。
     
        第二，果树是一种生产性生物资产，能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出水果。产出水果之后，果树仍然保留。因此，在一定程度上具有固定资产的特征，应按规定的方法计提折旧、并在资产负债表中作为固定资产列报。
     
        二、果树的初始计量和会计处理
     
        《企业会计准则第5号——生物资产》第六条规定，“生物资产应当按照成本进行初始计量”，但生物资产取得方式的不同，其成本确定和会计处理也有所不同。
     
        （一）外购果树的初始计量和会计处理
     
        《企业会计准则第5号——生物资产》第七条规定，“外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。”
     
        企业购入处于生长期或初结果期果树，需要进一步培育才能生长成熟，不能直接计入“生产性生物资产”科目，应按计入果树成本的金额，借记“生物性在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。企业购入处于成熟期或衰退期果树，应按计入果树成本的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
     
        （二）自行营造果树的初始计量和会计处理
     
        《企业会计准则第5号——生物资产》第九条第一款规定，“自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。”企业自行营造果树按计入果树成本的金额，借记“生物性在建工程”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
     
        三、果树后续支出的会计处理
     
        （一）果树生长期后续支出的会计处理
     
        处于生长期果树快速生长，吸收养分全部用以满足自身生长，价值增加的需要。因此，在此阶段的后续支出应资本化计人生物资产成本，记入“生物性在建工程”科目。
     
        （二）果树初结果期后续支出的会计处理
     
        按《企业会计准则第5号——生物资产》第九条第一款规定及《企业会计准则讲解》要求，处于初结果期的后续支出应全部资本化计入生物资产的成本。这样处理有不妥之处：处于初结果期果树继续生长，其价值不断增加，同时果树开始结果，吸收养分一部分为满足自身生长、价值增值的需要，另一部分转化为果实。若全部资本化，将使收入与成本无法配比。因此，在此阶段的后续支出应资本化与费用化并举，能够分清应予以资本化和费用化后续支出的应分别核算，分别记入“生物性在建工程”科目和“农业生产成本”科目。无法分清的按上述规定处理，全部记入“生物性在建工程”科目。在果树进入成熟期时将“生物性在建工程”科目汇集的果树成本转入“生产性生物资产”科目。
     
        （三）果树成熟期、衰退期后续支出的会计处理
     
        处于成熟期果树基本上不再生长，自身价值趋于稳定，达到丰产稳产时期，所吸收养分主要转化为果实。处于衰退期果树不但不再生长，而且价值逐渐减少，所吸收养分也主要转化为果实。因此，在此阶段的后续支出应停止资本化，全部费用化计入当期损益，记入“农业生产成本”科目。
     
        四、果树折旧的计提和会计处理
     
        《企业会计准则第5号——生物资产》第十七条规定，“企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。”
     
        《企业会计准则讲解》中，将生产性生物资产划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产两大类，对成熟的生产性生物资产计提折旧。也就是说将达到预定生产经营目的的生产性生物资产解释为已成熟的生产性生物资产。按这一规定果树应从成熟期开始计提折旧，但这样处理存在以下问题：
     
        第一，果树从初结果期开始已具产能，若不提折旧，使产能与折旧无法匹配。
     
        第二，果树从初结果期已开始出产水果农产品，若不提折旧，使企业的收入与成本费用不能相互配比，不能准确核算各期损益。
     
        对于果树这种生产性生物资产，应根据其生命周期的特点，从初结果期开始计提折旧，实行初结果期支出资本化与折旧并行，在果树进入成熟期后停止资本化的核算方法。
     
        （一）果树初结果期折旧的计提和会计处理
     
        处于初结果期果树自身价值仍然不断地增加，要求每年重新核定果树的账面价值和折旧年限，按选定的折旧方法进行计提折旧：
     
        本年应提折旧额＝（年初果树账面价值＋本年资本化费用）×折旧率
     
        计提初结果期果树折旧，应设置“生物性在建工程累计折旧”科目进行核算，按本年应计折旧额借记“农业生产成本”科目，贷记“生物性在建工程累计折旧”科目。待果树进入成熟期，再将其余额转入“生产性生物资产累计折旧”科目。
     
        （二）果树成熟期和衰退期折旧计提和会计处理
     
        果树进入成熟期，其价值趋于稳定，应重新计算确定果树账面价值和预计使用年限及净残值并按选定的方法计提果树折旧，借记“农业生产成本”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。
     
        五、果树减值损失的确认和会计处理
     
        根据《企业会计准则第5号——生物资产》第二十一条规定，企业应于每年末对遭受自然灾害、病虫害、市场需求变化影响的果树进行检查，确定其可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应按差额计提减值准备，计入当欺损益。借记“资产减值损失”科目，贷记 “生产性生物资产减值准备”科目。计提减值准备后，应重新确定果树账面价值和预计使用年限，以便计提折旧。
     
        六、果树价值计量与会计处理应用举例
     
        案例1：甲农业种殖企业2005年初自行营造200亩荔枝树。当年发生种苗费200000元，平整土地所需机械作业费5000元，当年肥料100000元，农药10000元，人工费50000元，支付的其他费用共计5000元。
     
        借：生产性在建工程——荔枝林
        370000
        
     
             贷：原材料——种苗200000
                              ——化肥100000
                              ——农药10000
     
        
        　 应付职工薪酬 50000
     
        
        　 累计折旧5000
                     银行存款5000
     
        案例2：2006年及2007年，荔枝树处于生长期，每年发生化肥费用50000元，农药5000元，人工费10000元，其他管护费5000元。2006年及2007年应作如下记录： 
     
        借：生产性在建工程——荔枝林
      700000
        
     　      贷：原材料——化肥 50000
                            ——农药5000
                   应付职工薪酬10000
                   银行存款5000
     
        案例3：2008年，荔枝树进入初结果期，该荔枝树初结果期为2年。每年发生化肥费用80000元，农药10000元，人工费15000元，其他管护费5000元。其中专门用于荔枝促果、保果、采摘等的化肥费用30000元，农药4000元，人工费6000元。该荔枝树从挂果时起，预期经济寿命15年，无残值。
     
        2008年及2009年后续支出资本化与费用化并举，其中专门用于荔枝促果、保果、采摘等支出40000元（30000＋4000+6000）予以费用化计入当期损益，其余70000元（80000＋10000＋15000＋5000－40000）予以资本化计入荔枝树成本。2006年及2007年发生后续支出作如下记录：
     
        借：生物性在建工程——荔枝林
        700000
        
     
        　农业生产成本
        
         40000
     　      贷：原材料——化肥80000
                            ——农药10000
                   应付职工薪酬           15000
                   银行存款   5000
     
        2008年果树进入初结果期，开始计提折旧（采用年限平均法）。应提折旧荔枝林账面原价为580000元（370000＋70000×2＋70000），应提折旧额为38666.67元（580000/15）。
     
        借：农业生产成本       38666.670
        
     
        　贷：生物性在建工程累计折旧
        38666.67
     
        2009年应提折旧的荔枝林账面价值为611333.33元（580000－38666.67＋70000），应提折旧43666.67元（611333.33/14）。
     
        借：农业生产成本       43666.670
        
     
        　贷：生物性在建工程累计折旧
     43666.67
     
        案例4：2010年，该荔枝林进入成熟期后，将“生物性在建工程”科目汇集的该荔枝林成本650000元（370000＋70000×4）转入“生产性生物资产”科目，同时结转已提的折旧额82333.34元（38666.64＋43666.67）。
     
        借：生产性生物资产——荔枝林
       6500000
        
     
        　货：生物性在建工程——荔枝林
       650000
     
        借：生物性在建工程累计折旧
        82333.34
        
     
        　贷：生产性生物资产累计折旧
        82333.34
     
        从2010年起，每年发生化肥费用50000元，农药8000元，人工费20000元，其他管护费2000元。该荔枝林进入成熟期后，该荔枝林价值不再增加，应停止资本化，所发生的后续支出全部计入当期损益。应作如下会计记录：
     
        借：农业生产成本          80000
        
     
        　贷：原材料——化肥    50000
     
        
        
        　 ——农药     8000
                   应付职工薪酬       20000
                   银行存款             2000
     
        该荔枝林进入成熟期后，每年按2010年初账面价值567666.66元（650000－82333.34）和剩余折旧个限13年计提折旧43666.67元（567666.66/13）。作如下会计记录：
     
        借：农业生产成本      43666.67
        
     
        　贷：生产性生物资产累计折旧
         43666.67
     
        参考文献：
     
        1、财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.
        2、财政部.企业会计准则——应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.
        3、财政部会计司.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2008.
        （作者单位：广东省高州农业学校）
       
    相关热词搜索： 果树 计量 会计处理 探讨 价值

    • 文学百科
    • 故事大全
    • 优美句子
    • 范文
    • 美文
    • 散文
    • 小说文章

    最新文章

    推荐访问

    语文摘抄200字左右 语文摘抄500字左右 语文摘抄50字 学美术的技巧 美术的技巧 美术如何学 学美术的基本步骤 学美术的方法 学美术的方法与技能 美术教学的方法 美术如何学好 美术的技巧和方法 美术学教学方法 学前教育社会实践报告提纲 学前教育社会实践报告1000字 学前教育社会实践报告3000字 学前教育社会实践报告4000字 学前教育社会实践报告800字 学前教育社会实践报告题目 学前教育社会实践报告模板及范文 学前教育社会实践报告500字 学前教育社会实践报告2000字 学前教育社会实践报告3000字范文 消防安保工作总结 乘法分配律教案人教版 北师大版四年级上册乘法分配律教案 小学四年级数学乘法分配律教案 西师版乘法分配律教案 四年级乘法分配律教案 四年级数学乘法分配律教案