【浅议会计估计变更与盈余管理】会计估计变更盈余管理

时间：2019-04-14 03:28:29　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　一、会计估计与盈余管理的定义　　在企业的日常经营中，存在许多不确定事项需要会计人员进行合理的估计，其估计的目的在于使不确定是想转变为在一定条件下能够进行合理的计量的指标。会计估计是会计核算的重要组成，合理的会计估计能够进一步调高会计信息的质量，能够更加公允的反映企业的经营成果和盈利状况。根据2006年颁布的新会计准则，我们可以归纳出会计估计的几个特征，一是由未来事项的不确定性引起的，二是需要专业人员在一定的信息基础上做出合乎专业知识的判断，三是其估计结果存在误差。一般需要会计估计的项目有折旧政策、应收账款计提坏账以及其他或有事项等。从而我们可以进一步提炼出会计估计变更的原因在于估计基础发生了变化、专业知识得以加强等。
　　盈余管理的研究开始于20世纪80年代初，但此概念被滥用也成为了监管者关注的重点。一般对盈余管理的定义存在两大分歧，一是盈余管理是否是在会计准则内进行的，即调整会计政策、会计估计等；二是盈余管理是否包含了非会计方法，如统筹交易、重构业务等。本文主要讨论在会计准则内进行，并且以调整会计估计为主要手段的盈余管理。
　　二、盈余管理动机
　　我国证券市场已有20多年历史，学术界对上市公司盈余管理的动机研究也随机开展和深入，目前形成共识的动机主要包括四方面，一级市场的发行上市、配股增发再融资、避免ST和摘牌以及上级管理层的考核指标。
　　我国一直严格控制股票市场的规模，每年上市的审批都很严格，使得上市企业能够在资本市场中获得丰厚的回报，也造成了拟上市企业为了取得稀缺的上市资格而进行合法的盈余管理，甚至违规粉饰报表。另一方面，上市企业在其发展的工程，不免遇到资金紧缺的情况，而利用上市公司身份进行配股增发等，既能够获得更多的资金支持，又避免了因为增加债务而导致企业资金链紧绷的情况。但是我国的配股制度对上市公司的盈利水平有较高的要求，这也迫使部分处于低盈利率而又急需资金支持的上市公司通过盈余管理来提高盈余水平。
　　为了减少二级市场的风险，我国借鉴国外制度制定了ST和摘牌制度。而被ST的上市企业也必然面临更严峻的资金紧缩困境。为了使不被ST，亏损的上市公司通过盈余管理，甚至是利润操纵等手段使得自身财务指标不能达到ST的条件。而同时，上市企业管理层也面临着接受股东方面的业绩考核，如股东对经营利润的要求等，这也迫使许多经营能力并不高的企业通过盈余管理手段来“制造”较高水平的经营能力指标。
　　盈余管理的动机决定了盈余管理的中间目标，即盈余的最终列报表现。
　　三、会计估计变更经常涉及的项目
　　（一）应收账款相关项目
　　涉及到应收账款相关项目的会计估计变更通常有三个方面的手段，一是改变坏账准备金的提取率；第二扩大或减小坏账计提的范围；第三是变更坏账计提的方法。计提的坏账准备额度直接影响应收账款数量，从而达到调节应收账款的目的。如果有调减利润的动机，那么通过增大计提优质应收账款的坏账准备；同样的，若要增加利润，则缩小劣质应收账款的计提比率。
　　（二）资产折旧
　　折旧方法、折旧年限和估计残值率是资产折旧政策的三大构成要素。固定资产的折旧年限是依据固定资产能够实际使用的年限来计算的，这取决于固定资产的损耗速度以及技术更新，而损耗速度是难以准确计量，技术更新则是更加无法预测的。因此折旧政策的主要制定手段仍然是会计估计。部分公司则以生产设备不存在公开市场等理由延长固定资产折旧年限，从而调减每年折旧费用。另外，在无形资产的摊销中也存在类似的问题。
　　（三）存货
　　由于存货在计量时点存在可能遭受损坏、陈旧过时等情况，造成资产减值，但其减值的具体事项和时间均未知。
　　（四）项目确认与计量
　　如在建工程未竣工时无法获得决算价，而会计分期要求必须当期确认相关收入，因此需要进行相关估计。部分工程类的公司为了平滑利润，把早已竣工并且实际已交付使用的工程拖延而不进行竣工结算，并以此为理由调减相关收入的确认，而在经营不好的年份则进行竣工确认收入，已达到平滑利润的目的。
　　（五）预计负债
　　预计负债是对符合一定条件的或有负债的表内确认。但也存在部分公司在或有负债事项明确、计量可靠时并不加以确认，而在事后再追溯确认以避免权责发生制下义务发生当期出现亏损。
　　（六）公允价值计量方法
　　公允价值的具体估值方法包括市场法、现金流量折现法以及模型定价法等。选择不同的方法必然导致不同的估值。如某企业对持有的期权采用模型定价法，其理由是该期权持有的目的是行权交割，为了达到盈余管理的目的，该企业也可以对该期权采用市场定价法，其理由是持有该期权的目的是作为交易性金融资产。
　　除了上述项目，在实际的盈余管理中涉及到的会计估计变更还包括递延资产的估计等。但无论通过对哪一个项目的会计估计变更进行盈余管理都不外乎要达到盈余管理的三个中间目的，第一平滑利润已达到树立公司的良好形象；第二虚增虚减利润；第三利润清洗以便掩盖过去违规事实或者把责任归咎前任。
　　四、相关建议
　　（一）明确、规范会计估计变更条件
　　如“未来适用法”的适用范围应该限定于估计对象本身发生了变化而不是由于专业知识提高。对于原来信息不足造成的错误会计估计应该归类为会计差错，并进行追溯调整，而不是“未来适用”。否则，“信息扩容”将成为违规滥用会计估计变更的最好理由。
　　（二）加强会计估计事项的信息披露与监管
　　这样，使外部能够更加迅速的察觉并对其中滥用的部分做出反应。
　　（三）加大滥用会计估计变更的惩罚
　　有目的地滥用会计估计变更其实质就是会计信息造假，然而目前我国对此类行为尚无明确的惩罚措施，这样造成了部分公司明目张胆的滥用会计估计变更以达到盈余管理目的。
　　参考文献
　　[1] 宋仕杰.企业内部监督模式研究[D].西南财经大学，2011.
　　[2] 王元芳，葛晓舰.公允价值计量对盈余管理的影响[J].财经界:学术版， 2009(09).
　　[3] 任春艳.盈余管理对会计准则制定的启示[J].当代财经，2005(05).
　　作者简介：肖尧（1990-），女，汉族，四川资阳人，就读于西南财经大学会计学院，研究方向：财务管理。
　　（责任编辑：刘晶晶）

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