对我国中小企业会计信息透明度的探讨
时间：2020-12-23 08:05:43 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
(内蒙古纪检监察干部培训中心，内蒙古 呼和浩特 010000)
摘 要：本文通过研究中小企业会计信息透明度的问题，对中小企业会计信息失真问题及披露机制进行初步的探讨，目的是希望分析并解决此类问题给中小企业带来的不利影响，提高中小企业会计信息的质量。
关键词：中小企业;会计信息;透明度;信息失真;披露机制；
中国
中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)01—0021—03
中小企业，其实是相对于大企业而言的。根据“中小企业规划标准” 的规定，中小企业的划分主要从资产总额、营业额和雇员人数三个方面进行评定。以工业企业为例，雇员人数在2 000人以下，销售额在30 000万元以下，资产总额在40 000万元以下的，如果有一项或几项满足上述要求，且同时满足雇员人数300人及以上，销售额3 000万元及以上，资产总额4 000万元及以上的，即为中型企业，其余的为小企业。再如对于批发和零售业，中型企业必须同时满足职工人数100人及以上，销售额1 000万元及以上的标准，中型以下为小企业。在21世纪的中国，中小企业得到迅速发展，已成为社会经济生活中不可缺少的重要组成部分。中小企业在促进市场竞争、提供就业岗位、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。
1 中小企业的特点
众所周知，在我国，中小企业规模小，数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，中小企业占工业企业法人总数近95％；
小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50％。而随着社会主义市场经济的不断完善和发展，中小企业在我国经济中的地位更是日益突出，并成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一，在我国社会主义市场经济中具有举足轻重的作用。但在实际工作中，很大部分中小企业会计机构不很健全，各项管理制度不够规范，会计人员素质相对较低，会计信息质量有待提高。
既然中小企业在我国企业经济结构中占绝大多数，做好中小企业会计管理工作，对于促进中小企业加强经营管理，提高企业素质和管理水平具有十分重要的意义。随着经济全球化和国际资本市场的一体化及我国加入世贸组织，必须要求企业的各种经济管理活动包括会计管理活动与之相适应。目前，在我国中小企业会计管理工作中，还存在许多问题，使会计管理部门难以发挥会计整体功能，影响企业管理及经营决策中发挥应有的作用。其中一个相当重要的问题，就是关于会计信息披露的问题。中小企业由于较为松散，制约性不强，导致会计信息的严重失真。根据有关资料显示，我国的会计信息的不透明度高居世界前列，而中小企业由于没有健全的机制，其会计信息的失真现象就更为严重。
1.1 会计制度与条例的规范仍然很不健全
2004年4月27日，财政部制定发布了《小企业会计制度》，自2005年1月1日起在全国中小企业范围内实施，这对进一步贯彻《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，完善会计法规制度，规范小企业的会计行为，促进小企业健康发展，具有非常重要的现实意义。这个制度的颁布，对于制约中小企业的管理起到了一定的作用，但是中小企业由于涉及面广，不利于管理，所以该制度仍然不够规范，存在许多问题。
1.2 中小企业与大企业相比，它组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力
中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，只有这样，它们才能在残酷的市场竞争中得以发展，而不遭到淘汰。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形成了巨大的生存压力下的工作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。
1.3 中小企业的规模小，年营业额较少
由于中小企业资金融资渠道相对较窄，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限，所以其资金投入量不大，限制了中小企业的从事范围。中小企业虽然涉及行业门类齐全，能从事各种产品加工、提供各种服务等，但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。
1.4 人员有限，管理水平普遍不高
由于中小企业规模小，导致没有足够的资金请高技术管理人员，从而使整个企业的人员素质不高。目前中小企业的财务会计工作人才严重短缺，会计人员无证上岗现象严重，会计主管人员不具备专业技术资格，而任职的多是亲戚朋友等；
无法实施内部牵制等等。再加上中小企业的管理观念落后，缺乏管理的制度化、规范化，财务不透明，使其发展存在很大问题。
1.5 小企业在经营过程中逃避纳税的现象普遍
小企业在经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，这已经成为一个非常普遍的现象。
2 我国中小企业会计信息透明度的现状
所谓会计信息透明度指透过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、清楚地知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、不失真的影像。
根据有关资料显示，在普华永道(price Waterhouse&Coopers)发布的关于全球35个国家“ 不透明度”指数的调查报告中，中国和俄国的不透明度最高，而新加坡和美国的透明度最高。虽然这种调查只能作为参考，但在一定程度上说明我国会计信息的透明度存在比较大的问题。而其中占绝对数量的中小企业，其会计信息的不透明度则更为明显。
2.1 会计信息披露失真、会计造假严重
根据曾做过的上市公司信息披露质量调查显示：投资者认为，没有一家投资机构所披露的会计信息是完全的可信，大部分认为只是部分的可信。这显示，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重。这样的例子是有许多的。很大一部分中小企业，其会计机构都不健全，相对大企业来说，中小企业制度严重缺失，它的内部牵制制度、稽核制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；
或者虽有其中几项制度，但实际工作中并没有认真执行。这些制度的不健全，尤其是内控制度的不健全，导致企业内部没有良好的监管，容易形成会计信息披露的不真实。
2．2 会计信息披露不完整
中小企业中，对于企业财务成果、营利状况等并不完整披露，会计报表也不真实反映企业的财务状况，而只是根据企业“所谓”的发展的需要，披露其所需要信息，导致有关部门不能完整地了解企业经营状况，给管理带来了很大麻烦。
2.3 会计信息披露不及时
这也是企业逃避现状的一个办法，利用时间差,来逃避本该行使的权利和履行的义务。这也给投资者以及相关管理部门等带来了很大的麻烦，不利于了解其真实状况，导致盲目投资与管理。
2.4 会计信息披露不清晰，所提供的信息模糊
这种现象有时是和会计人员的素质有关。中小企业普遍存在会计人员的任用不规范，会计人员素质相对较低的现象。没有熟练专业知识的人员进行实际工作，就很容易将账目弄的混乱，使会计信息不能明确地传达到需要者手中。这种模棱两可，就给正确了解企业情况带来了很大的阻碍。有些中小企业很“精明”，将账目做得似是而非，借此混淆投资者以及管理部门的视听，达到牟取利润的目的。
3 会计信息透明度的评价标准
会计的目的在于向企业外部主要利害关系人(包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户等)提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。纵观它的研究发展，经历了20世纪70和80年代的相关性与可靠性的讨论，一直到最近几年来的会计透明度的研究。
会计信息透明度(transparency)这个概念是由美国证券交易管理委员会(SEC)前主席维特(levitt)在1994年提出的。1996年，SEC把透明度和可比性、充分披露并列为高质量准则的三个要求。此后，巴塞尔银行监督委员会和联合国贸易发展会议都对会计信息透明度做出了具体规定，引起了强烈反响。国际会计准则委员会则通过减少备选方案，提高可比性来提高会计信息的透明度。国际会计师联合会向社会公众开放会议，提高国际审计准则制定过程的透明度。
在此基础上，会计信息透明度这个概念开始更广泛地运用于各国企业，特别是近几年连续发生几起例如安然丑闻等恶意造假事件，会计信息透明度的问题也就更多的摆在了台面上。现在比较通用的是会计信息透明度应该从充分披露、及时性、相关性和可靠性四个标准进行评价。
会计信息透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计信息透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。会计信息透明度应当包括以下三层含义：①存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管制度是协调一致而不是政出多门、相互矛盾的。②对会计准则的高度遵循，无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则。③对外(含投资者、债权人、监管机构等)提供高频率的准确信息，能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息自身的质量标准，信息披露侧重的是实现会计信息质量标准的一种方式，那么会计信息透明度则是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的工具。
4 提高中小企业会计信息透明度的对策
那么，面临我国中小企业会计信息透明度的现状，该如何对其进行提高呢?笔者认为可以从以下几个方面提高中小企业会计信息透明度。
4.1 建立和健全中小企业内部控制制度
建立、健全中小企业内部会计管理控制制度是抑制、解决会计工作中存在问题的重要条件。只有有了良好有效的内控制度，使企业会计工作形成一种良好的态势，才能杜绝或减小各种错误，也才能使企业有坦诚披露会计信息的勇气。中小企业财会部门应建立包括凭匪流转程序、与各职能部门之间的联系方法、各财会人员的工作职责、违章责任等内容的岗位责任制。做到工作目标明确、职责具体、权责分明，保证财会人员在工作中有章可循。同时，更重要的是各项管理控制制度认真贯彻实施。制度的贯彻实施需要各职能部门密切配合由财会部门牵头，企业负责人的大力支持。在各项控制制度实施过程中需要不断磨合，对不适合企业实际情况的条文、程序不断地进行修改。只有这样全力做好企业的内控制度，使企业会计工作得到良性发展，才能在实际工作中抑制问题的产生，使真正的会计信息得以及时的披露，大大加强了企业会计信息的透明度，便于投资者进行正确的决策，管理部门也才能准确的了解企业情况，进行有效的指导。
4.2 加强政府对会计信息披露的适度监管
首先，政府监管的目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为；
监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整地披露准则制度所要求公开的会计信息；
监管的内容只能围绕信息披露内容真实性的核实。同时，也需要从法律上强化中小企业的会计信息披露义务和说明责任，赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。因为，从社会发展来看，中小企业充分利用规模小、自主性大这一优势，适应市场需求呈现多变性、个性化和多样化，不断扩大自己的实力和影响，而不必过多的考虑广大的投资者和社会公众对会计信息披露监管的要求；
从企业效益来看，中小企业以其很低的创立成本、组织协调成本，对市场变化反映的高灵活性对大企业的强大的市场力量形成制约作用，在市场竞争中也获得了很大的生存空间。因此，政府对中小企业会计信息披露的适度监管，是保证市场公平和有效的重要条件，也是提高会计信息透明度的一个保障。
4.3 改善公司治理以及培养良好信用环境
公司治理结构作为一个制度环境，影响着会计信息透明的程度。在以业主制度为主要形式的中小企业中，资本所有者掌握着企业的控制权利，高级管理人员承担经营决策失误、信息披露操纵的后果与他们决策时拥有的权力是对称的。这种自我约束机制的培育是生成企业诚信机制的重要基础，为会计信息披露制度的效率提供了保障，也为会计信息透明度的提高提供了有利条件。同时，对于长期处于进入壁垒低、竞争激烈行业的中小企业来说，培育良好信誉机制和信用环境是一种有效的会计信息披露诚信约束方式。因而，通过内外部控制系统的相互结合，使更为有效的公司治理为会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。
4.4 建立和健全中小企业的相关法律法规
提高中小企业会计信息的透明度，要从根本上强化法律意识。《小企业会计制度》正是应运而生的。它是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例， 结合我国中小企业的实际情况加以制定的，充分体现了中小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。《小企业会计制度》的发布实施，完善了我国的会计制度体系无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。通过对《小企业会计制度》的宣传和加大培训力度，广大小企业会计人员充分了解该制度的内容，掌握制度中规定的各项规定和方法。中小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。在进行会计核算时，各企业应当按照《小企业会计制度》的规定，结合本企业实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法，严格按照《小企业会计制度》的规定进行核算。这样小企业会计制度的健全，就使中小企业会计管理工作走入了更为健康的发展道路，自然为其对外提供的会计信息透明度的提高创造了有利的条件与制约。
4.5 完善会计信息质量监督体系
要完善会计信息质量监督体系，既要求单位领导人对会计报表及其他会计资料的合法性、真实性负责；
又要求各级财政、财务部门和其他有关管理部门要对会计报表和其他会计资料的合法、真实、准确性进行监督。要充分发挥社会中介机构的作用，大力发展注册会计师事业。要加强对中介机构管理，建立注册会计师审计业务的再审计制度，对那些不能公正执法，出具虚假审计结论的机构，要依法进行惩处。存在这样完善的会计信息质量监督体系，也就有利于提高会计信息透明度。
从以上分析可以看出，中小企业会计信息的披露失真问题一直是个普遍的现象，但中小企业要想有长久的发展，必然得改变这种状况。对中小企业会计信息披露质量的提高是一个长期化的过程，不可能在短时间内通过某一种神奇的手段使之得以解决。要想提高会计信息的透明度，既要从内部健全企业的内控制度，培育起企业良好的信用机制和信誉环境，又要从外部加强政府的监督，完善起会计信息质量监督体系以及相关法律法规。这是一个企业内部和外部相互协调、共同促进的过程，只有这样，才能逐渐形成一个有利于中小企业会计信息质量提高的制度环境。
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