关于企业内部控制业务流程的控制点探讨
时间：2023-02-02 19:25:04 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
李换萍 晋能控股煤业集团有限公司精煤分公司
随着我国市场经济的进一步发展，对我国企业的内部控制提出了更高的要求。而目前，我国社会各界也在积极探索完善我国的企业内部控制，构建和完善企业内部控制体系是中国企业长远发展的关键问题。目前，我国的企业管理者对企业的内部结构、管理系统的了解还不够彻底，企业的内部管理制度还不够健全，企业的管理意识也相对淡薄。在我国市场经济形势变革快速的今天，怎样更加健全和改进企业的内部管理制度，是当前中国企业改革的一个迫切任务。
（一）企业内部控制的内涵与发展
内部控制是指企业为实现自身的运营目的、为保证企业的发展策略实施、为提高其运营的经济性、效能性和效率性所实施的一整套的管理办法、程序和措施的总和。而内部管理，就是由企业自身检查、制约和调节企业活动的一个自我制约系统。缺乏完善的企业内部制度，就不能够满足于现代的企业生产、运营和管理等工作。因为企业的内部管理是一种不断改进和执行的过程，内部管理的执行是由企业管理人员和所有员工一起参加的过程，其内容涵盖到了企业的所有层次、不同行业和各个环节，而有效的内部执行则有赖于一个合理的授权、清楚的权责和明晰的程序，以及可以被所有员工所认识和有效的执行[1]。
（二）加强和完善企业内部控制的现实意义
通过完善、健全的管理、公开相关资料来增强企业的可信度，使企业的财务管理实现最高程度的目的。完善和提高企业的内部管理，对提升企业的管理水平、防止经营风险、实现企业成长战略目标有着重要的现实意义和重要的发展意义；
完善与提高企业的内部管理，既是企业成长的必要条件，又是外部管理和社会成长的条件；
完善的管理，是提升“软实力”、提升企业核心能力的基础。为了增强企业的核心竞争力，就需要强化对企业的内部管理。合理的内部管理是企业改善运营管理、防止舞弊、预警和预防危机的根本，也是企业在激烈的市场竞争中存活与发展壮大的根本。
内部控制是一个高效的管理手段。组织管理的具体内容分为组织控制、权限许可管理和文件登记管理，组织控制通常指管理某个组织所承担的责任，这种管理可能会存在，但也有可能被隐藏；
批准申请管理是指企业在处理财务事项前，需要取得企业管理者的批准，才可以进行；
文档登记管理是保证企业效率的关键措施。当前，我国企业管理者对怎样建立企业的内部管理框架尚不能有充分的认识，企业的内部管理制度不够健全、管理能力弱化的现象也日益突出。所以，怎样完善企业内部的控制体系，就变得尤为重要。首先是健全企业的管理制度，是完善企业治理、增强企业经济效益的基础。当前，由于不少企业内部对人员职责的划分不清，导致人员的职业意识逐渐淡漠，以及对企业内部工作职能的不重视，而这种松散的内部管理机制，已然成为制约企业发展和提升企业效益的最主要原因。其次是健全企业的管理制度，是遏制经济犯罪的根本。企业的内部控制体系不健全，是企业治理体系不健全的一个重要原因。我国现行的经济制度是从计划经济向市场经济过渡的，许多不法之徒利用企业内部管理制度和内部控制制度不健全、钻空子，最终导致了违法行为。通过对经济犯罪的调查和分析，发现我国的经济犯罪数量逐年递增。由此可以看出，完善企业内部控制体系具有重要的现实意义[2]。
强化和健全企业内部管理有着很大的现实意义，但在实际工作中，不少企业的管理淡薄。尽管不少企业早已确立了内部控制体系，但在确立并执行内部控制体系的过程中仍面临不少困难，体现为：
（一）内部控制环境方面
管理环境是指影响和控制企业内部管理、建立与执行的内在管理因素，是企业内部管理的最基本组成要件。在企业的管理环境中，人是最关键的基本要素，但当前的企业管理在人员质量方面还存在着不少问题，包括“内部人”对管理人员和董事会的管理，人员的职业道德与领导能力缺失；
其次，由于我国企业内部权责的界定不清，以及监督力量不强大，决策人员的职权越权，使得企业管理者往往成为规章制度的破坏者，进而使企业的内部管理失效；
再者，我国企业的内部管理也普遍存在着片面的管理问题。
（二）风险评估方面
风险评估过程包括了目标选择、风险确定、风险评估以及危机反应的全过程，而目标风险评估也是实施风险评估的重要依据。不过，目前的很多企业也是一般只关注了企业风险的管理，忽略了其他的问题，这样也降低了企业内部管理的完整性与有效性。
（三）控制活动方面
监控工作应当与风险评估结果相结合，以取得合理的管理效益。监控活动的实质是企业的内部管理。控制行为的主要控制手段有不兼容岗位分离控制、权限审查控制、个人财物保全控制、全面成本控制绩效考核控制。但是，就当前的企业管理情况分析，仍面临着一人同时兼任多项岗位、内部管理失控、没有科学有效的全面成本管理和评估系统等问题[3]。
（四）信息与沟通方面
信息和交流的目的是获取准确的信息和有效的交流，从而为企业的内部控制创造了有利的环境。企业内部信息交流的不顺畅是很常见的，因为各种原因，各部门统计的数据和收集的数据不统一，造成了企业在信息管理上的失误。
（五）监督方面
很多企业缺乏与现实相符的监督机制，监管内容不具体、不详尽，很难发挥其应有的作用。监督员无权处理已查明的问题，监督不力、权力不足。很多企业的监管都是一种形式主义的监管，而内部控制的自我评估报告往往是不真实的，而不愿接受外界的指导与监督，从而削弱了其监管的有效性。
（一）对管理人员舞弊控制性方面存在局限
企业董事会与企业治理是决定企业治理绩效的重要因素。由于其本身的质量和存在的滥用、徇私舞弊的风险，使得其功能不能充分发挥。
（二）对于串通舞弊的控制效果方面存在局限
适当地划分不兼容责任可以有效地控制违反规定，但如果涉及不兼容责任的人之间存在勾结，则必然会导致内部控制失效。
（三）对于人为因素影响方面存在较大的局限
内部控制的有效性在很大程度上取决于执行者的实际操作，如果内部控制的工作人员本身的素质有问题以及信息沟通不畅通，那么就会造成内部控制的低效率。
（四）对于内部控制成本方面也存在着局限性
企业在实施内部控制中，必然是要充分考虑到成本和效益的问题，以便使得其最大程度地充分发挥功能。管理过程越多，控制措施越是繁杂，管理费用越大，内控往往容易出现“近视眼”的问题，只重视目前的成本，忽视了将来的损失，忽视了长远的利润与潜在的损失。
经过对我国企业内部控制问题的调查，人们能够发现，中小企业内部管理方面仍面临不少困难，健全的内部控制结构对于中小企业防止舞弊、降低风险有着重大作用。为此，对如何完善和提高企业的管理提供如下建议：
（一）营造良好的内部控制环境
企业的内部管理情况对企业员工的内控能力有着关键的影响，也是企业其他的管理影响要素的基础。内控环境主要涉及企业管理架构、内部组织结构安排和内部职权划分、企业文化、薪酬制度、企业内部的组织安排、企业法治环境等。由于“人”是影响企业内部控制环境的关键，不管是从企业管理的视角出发，还是从企业的实际状况出发，都必须做好对内部控制环境的构建[4]。
（1）形成完善的企业管理架构和内部管理机制
完善的企业治理体系能够有效地抑制企业内部控制的问题，健全的企业治理机制能够保证企业的内部控制目标。要使内部控制更好地发挥其功能，必须建立健全的组织机构，并建立相应的功能部门，以适应企业内部控制的要求。当然，在对企业的具体工作中，要从内部环境和外部环境两个方面进行全面的分析，这样才能将企业的整体运作效率和效益最大化。
（2）加强企业文化建设
企业文化是一股无形的正能量，它对企业员工的思维、行动方式产生着巨大的影响，也在一定程度上影响着企业的内部管理。企业要进一步加强企业文化建设，使内部管理与企业文化有机地融合在一起，并通过优秀的企业文化，营造优秀的企业氛围，促使企业员工正确地履行其管理责任，并使之与企业文化有机地融合在一起，以此实现对企业的内在管理。
（3）加强人力资源政策建设
在制定和执行内部管理的流程中，良好的人员管理机制可以有效地起到积极的影响，使得有关部门的人员可以拥有较好的素质和创新能力。HR政策主要涉及人员的招聘、培养、辞退、薪酬、考评、晋级和嘉奖以及关键岗位的轮换、辞退的基本要求与条件。但很显然，如果缺乏一个好的人力资源政策支持，就很难真正实现企业内部管理。
（4）注重法律环境建设
企业在进行业务活动时，要建立良好的法律观念，认识到法律风险的存在以及对企业的影响。企业要加强法制宣传，结合工作实际，提高职工的法治意识，尽量完善法律咨询、处理重大法律纠纷的登记制度，以防止法律风险的发生。
（二）提高企业管理人员的内控能力，培养全员重视内控观念
企业管理中的内部控制系统能否奏效，在于它对企业管理的作用。如果企业的管理者不带头、不执行企业的规定，很容易误认为企业的内部管理体系是用来管理企业的基层人员，进而使得企业的高层人员变成企业的内控体系的破坏者。企业的管理不但要注重内部管理，更要建立全员参与的意识，一套好的管理制度需要有一位优秀的领导人，也需要有一位具有执行力的工作人员[5]。
（三）形成一个健全、合理的内控管理制度
企业内部控制的形成和执行，都离不开法律的指导。不过，单纯依赖外部的力量来监督与指导企业的内部管理还远远不够。所以，要完善企业内部管理的问责制度，以提高企业与之相应的违规成本，并实现法律对企业的有效制约和惩戒。这对我国国内的企业而言是一项全面、细致的内部管理体系，对企业而言，也需要构建起一种企业内部管理的基本结构。所以，建立符合我国国情的企业内控制度是当务之急。但需要明确的是，企业要根据自己的经济条件和实际情况，制定一套符合企业实际的内部控制制度。企业的内部控制是一个长期的工作，在实施过程中，要针对现实和存在的问题，对具体的控制体系进行调整和修改，从而使其更好地发挥作用。
（四）充分发挥内外部的监督机制作用
在现实状况下，许多企业都已构建起了内部管理体系，但由于其执行能力普遍不高，又缺少行之有效的内部管理体系，所以企业要强化政府对其的监督。在人事管理上，既要提高企业员工的整体素质，也要将责任、权限与效益相结合，以提高管理系统的执行有效性。要在机制上对人加以约束，就需要形成健全的奖赏与惩戒机制，以实现约束人的目的。在制度上，要受到政府部门监管、社会各界监督以及企业内部相关部门的监管，就必须主动地受到企业内部的监管[6]。
（五）建立和健全企业全面风险管理的机制
企业在管理过程中会遇到各种危机，所以在风险管理的过程中，需要从内部条件、目标、风险辨识、风险度量、危机处理、管理行为、沟通与评价这八个方面来进行风险管理。应针对企业所面临的各种经营风险，建立适当的经营风险管理制度，以量化的方式对其加以划分，并通过不同的管理方法，对其不同类别加以研究，以便判断企业所面临的主要经营风险及进行处理。在经营风险管理制度的建立中，企业必须对主要经营风险加以评价，明确风险管理人员的工作重点，并设置风险控制点，从而形成一个全面的风险管理制度，这是一个不断完善的过程。
综上所述，目前企业的管理核心是实现企业的效益。企业的管理结构的完善，使企业的管理价值最大化，使企业的内部管理从根本上改善了企业的内在控制，使企业的管理获得了提升。不过，实际中的企业内部控制系统还面临着很多困难，需要企业和社会各界的合作，降低企业的经营风险，并推动企业的安全、可持续成长。
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