【浅谈完善会计职业判断的对策】 完善个人账户对策
时间：2019-05-16 03:17:46 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
摘要：文章阐述了我国会计职业判断的现状、会计职业判断存在的问题、完善会计职业判断的对策三部分内容。 关键词：职业判断 一、我国会计职业判断的现状
会计职业判断是指会计人员在会计法规、会计准则、会计制度等约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。这个过程建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循谨慎、客观、公正原则的基础之上，它要求会计人员具备较高的职业道德素质、丰富的理论知识和实践经验，尤其是在复杂、不确定及变化的环境之下。但由于我国会计准则长期以来执行的规范导向，会计人员的职业判断一直被忽略。而现在新会计准则开始执行原则导向，会计人员的职业判断对于提供会计信息的相关性和可靠性具有比以往更重要的影响，因此，有必要对我国会计职业判断的现状加以梳理。
二、会计职业判断存在的问题
1.会计人员职业判断意识不强，道德水平不高
我国的会计规范长期采取制度的形式。在这些制度中，既有详细的操作规范，也有具体的比例数据和处理标准，会计人员只需照章执行即可，所以作为执行主体的会计人员也习惯了按照会计制度的规定，亦步亦趋来处理会计业务，逐渐形成了离开具体详细的制度就无法处理会计业务的依赖心理，造成了职业判断意识薄弱的现状。这样的现状使得他们面对侧重于规范确认和计量、表达更加抽象的原则导向的会计准则一时难以适应。
原则导向的会计准则是以高质量的会计职业判断为基础的，这就像是经济基础决定上层建筑。作为“经济基础”的会计职业判断强调的是技术方法和理念并重，如果说丰富的专业知识和经验是形成高质量职业判断的必要条件，那么高水准的职业道德则是基本的前提。由于受产权机制的制约，我国会计人员与企业的经营者同属企业管理人员，其根本利益是一致的，而且会计人员的工资、待遇等也均由经营者决定。在这种情况下，会计人员为了维护自身利益，有时会作出有利于经营者的职业判断，从而损害投资者的利益。而对经营者来讲，由于受利益的驱使，往往有进行盈余管理的强烈动机。对于他们来讲，职业判断的自由度越大，越利于他们进行会计操纵。他们往往指使会计人员利用这种自由度肆意操纵利润，这在我国也有不少的先例。
2.会计人员的风险过低
在主体现状中，我们还应注意到，与国际会计职业界普遍面临的过重的诉讼风险对比，我国会计人员的法律责任和风险过低。虽说新修订的《会计法》对违法行为规定了明确的惩治措施，但在真正的实施过程中有关会计人员执业风险的法律体系仍不完善。一方面对承担会计法律责任的主体界定不严密，对各种违法行为没有可操作性的法律解释。如法律规定了对虚假财务报告的处罚，但对于什么是虚假财务报告却缺少明确的界定。所以大部分会计人员认为由于会计职业判断的大量存在而导致的财务报告与事实不符不应视为违法行为。另一方面，我国的相关法律体系中也缺少对民事责任的界定，在现实操作中，对民事责任的追究非常弱化。所有这些因素都很容易导致会计人员在进行职业判断时毫无顾忌，行业风险意识淡薄，很少思考如何应对因自己执业不当或无意过错所要承担的责任，而这样的直接后果便是导致会计信息的质量低下。
3.会计信息出现大量的失真
会计信息的质量低下，直接导致了客体现状尤为突出的一点——会计信息的大量失真。我们一般认为会计信息的真实性分为两个层次。第一层次是合规性，指企业会计处理方法和会计信息的披露遵循了会计原则和具体会计准则，而不管会计原则和会计准则是否合理。第二层次是公允性，即会计信息如实地反映经济现实。根据这种划分，会计信息失真有两种含义，一种是会计程序和方法未能反映企业的经济现实或全貌而引起的“合法失真”。另一种是未能根据会计规范或会计准则进行会计核算而引起的“非法失真”。
会计职业判断的失误既影响前者又影响后者。我国当前现实的问题是出于故意或无意等原因导致非合规性判断失误。即使有明确的准则和制度规定，我国会计人员也确实大量存在无视会计准则或规范来编制和对外报告会计信息的现象，肆意“闯红灯”造成会计信息“非法失真”现象仍十分严重，这是我国会计人员职业判断水平不高现状的直接体现。同时，会计信息的“合法失真”也是不能忽视的问题，长期容忍会计信息“合法失真”，会影响到整个社会的会计秩序和经济秩序。而机会主义的存在，必然使会计人员的职业判断得不到应有的重视。可
三、完善会计职业判断的对策
1.强化会计人员职业判断意识与专业技能水平
由于会计职业判断既是一种客观行为，需要以客观存在为依据，同时又是一种主观行为，在判断中夹杂着会计人员的主观认识，所以要想真正的提高职业判断能力，会计人员必须从主观上树立正确的职业判断意识。我认为：一是要意识到客观证据的重要性，在判断中以客观存在为依据充分运用证据说话，用证据说明会计事项的性质；二是树立求真务实的意识，认真贯彻执行会计准则和相关法规的规定；三是认识新准则的重要性，因为新准则取代了会计制度，所以必须认真学习新准则，深刻领会其精神实质；四是树立客观公正的意识，在排除利益驱动的基础上公正处理企业多元利益关系，如实反映；五是树立独立执业意识，在职业判断中以个人的认识做出判断，不能听任他人摆布。
职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的体现，它不仅需要会计人员具备正确的职业判断意识，还需要对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握。会计人员需要具备终生学习的能力和意识，不断更新、充实专业知识，掌握新的会计理念、会计方法和技术，提高自身专业水平和综合素质。就公允价值的有效合理运用而言，应在优化市场资产或负债的估价系统，明确具体操作实务规范要求的同时，加强会计人员主要知识水平和操作技能的培训。
2.加强会计人员风险意识与职业道德素质
会计服务本身是一项主观活动，现实生活中太多的不确定 性使会计和审计人员在执业中必然存在较大的风险，只有不断提高职业判断能力，增加风险意识，才能有效地防范和化解风险，避免诉讼的发生，增强竞争力。执业风险意识的提高，一方面要强化道德威慑的作用，提高做假者的“败德成本” ；另一方面，要强化法律责任意识，提高会计造假人员的违规成本，加大过失、舞弊的惩戒力度。
强化职业道德教育，则要坚持以诚信为立身之本，“独立、客观、公正”为从业之道，遵循准则，不做假账。要提高会计人员综合素质，会计人员应在熟知业务的同时，大力提高计算机、外语等方面的技能，要不断学习国际会计、国际贸易以及WTO相关方面的知识，要了解国际会计公司、跨国集团公司的经营现状等。另外，在通过各种手段提高会计人员的素质时，也要提高会计执业的准入水平，例如对学历、职业资格的要求等。我们要在财会界普遍开展诚信教育，营造出“信则共赢，不信则皆亡”的良好氛围。
3.积极、稳妥地推行会计职业判断
也要从客体入手，要转变观念，积极、稳妥地推行会计职业判断。公允价值的运用条件、合理确定、信息披露离不开会计职业判断，只是会计准则制定在原则导向与规则导向问题的处理上，留给会计人员的职业判断空间大小不同而已。目前，基本原则模式是世界发达国家会计准则制定的典范，在这种模式下会计职业判断能够广泛推行。我国会计理论与实务正逐步与国际惯例接轨，因此要更加重视并积极推行会计职业判断。但从我国经济环境和会计人员素质来看，无论在公允价值的运用还是其他方面，推行会计职业判断都需更为谨慎和稳妥，否则会使会计工作秩序更加紊乱，进而损害市场经济的健康有序发展。
4.进一步完善会计监督体系
除了要谨慎放宽会计职业判断的空间，还要进一步完善会计监督体系，为会计职业判断构造良好的经济环境。一方面，要完善公司治理结构，建立健全内部控制制度，在赋予会计人员一定独立判断权的基础上，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，确保会计信息的真实性。另一方面，从企业外部环境上看，首先要尽快健全和完善以行业自律监管为有益补充的社会监督体系，充分发挥注册会计师的社会监督作用，强化政府外部监督，通过国家财政、审计、证券监管等部门加强企业财务检查和审计，尤其要加强对准则、制度执行质量的监督检查，制止和防范管理者和会计人员利用会计职业判断蓄意制造虚假会计信息，保证会计信息的真实可靠。
参考文献：
[1]程小琴：会计人员职业判断——公允价值应用面临的挑战.会计之友,2007(10).
[2]蒋 英：新准则下对提高会计人员职业判断能力的思考.财会研究,2007(5).
