经济新常态下管理会计在中小企业中的应用

丁智慧

（内蒙古交通职业技术学院，内蒙古 赤峰 024000）

管理会计即成本管理会计的简称，也被称为“内部报告会计”，是管理学中的一个名词。作为从传统会计系统中分离出来的，与财务会计并列的一个分支型独立概念，其主要由成本会计和管理控制系统两部分组成，通过各种方式方法对企业财务数据及相关资料进行科学化、深入化的加工、整理并根据实际需求形成具体的管理会计报告，以此为企业各项活动的规划与掌控提供支持，为企业经营者、管理者制定正确决策提供充足依据，从而为企业的健康化、持续化发展“保驾护航”[1]。市场经济体制下，各行业市场竞争越发激烈，企业生存发展压力显著提升，使得管理会计在企业财务管理活动中的作用和价值越发凸显，已逐渐成为企业实现战略、财务、业务一体化转型发展的最有效工具。经济新常态下，中小企业的发展需要新系统理念和新技术方法的支持，这就要求企业在经营管理的过程中，要在综合分析市场、竞争对手、政策、生产、经营等因素的基础上，对生产、产品、市场、营销、服务等环节进行全面的管理和控制，再加上现代信息技术在企业生产、经营、管理过程中的融合运用，使得各部门间的信息交流更加便利，从而使得现阶段管理会计的技术方法变得更加实际、更加有效并呈现出与“全面质量管理观念”“适时制观念”“作业管理观念”“战略管理观念”相配合的应用特征[2]。

基于对“管理会计”概念的分析可以看出，经济新常态下，管理会计具有以下应用职能。（1）发展前景预测。即管理会计会对当前行业市场的发展现状、前景、规律及整体社会经济环境进行全面分析，在此基础上结合企业发展战略目标及现行运行模式和管理制度，选择构建最为适宜的分析模型，基于该模型对企业的生产成本、销售利润、现金流等财务指标进行量化分析，以此对企业未来一段时间内的经营状态进行科学合理的预测，为企业经营管理决策的制定提供可靠有力的信息支持。（2）经营计划决策。即基于对企业未来经营发展状况的合理化预测，在全面考虑国家宏观因素、经济市场客观规律等多种因素的基础上，利用管理会计知识技能对企业当前及未来一段时间内的发展战略目标、经营管理模式、实施方案等进行科学而深入地分析、判断，从而帮助企业管理者从中选择出最佳的决策方案。（3）战略目标规划。即通过对企业以往经营活动成果的总结以及对未来企业经营发展状况的精准预测，更为合理地计划和安排企业发展战略目标。对于中小企业而言，战略目标规划主要指的是，在综合分析多种财务和经营数据资料后，再次对当前企业发展目标进行分析和调整，以此确保该目标的合理性和可行性。此过程中，管理会计的职责主要是进行各种财务预算及规划方案的制定，以此将企业发展目标与财务预算紧密结合，并形成一套完整的企业发展目标规划蓝图。（4）经营活动控制。即在企业各项经济活动执行前，对活动内容及各项指标进行核对确认，在活动执行过程中将当前活动各项指标与计划指标进行对比，分析误差原因并提出针对性的指标修正方案，以此对企业经济活动进行科学化的指导、干预和调整，确保活动能够达到预期目标和效果。（5）绩效考核评测。即建立健全相关制度，对企业经营状况、各部门工作执行力度和效度进行客观、科学地考核，并将企业实际效益与计划效益进行对比，以此为人力资源管理、企业运营资源配置等工作提供信息支持[3]。

1.基于其海量化数据分析，实现科学决策

获取海量化数据信息并对数据信息潜在价值进行深入挖掘，以此为中小企业经营管理科学决策的制定提供有力的数据支持，使其能够更有效地应对经济新常态下行业市场的变化和竞争，是会计管理的基础性应用价值。具体而言，该价值具有以下表现：首先，利用管理会计框架可将财务和非财务数据有效整合，以便实现市场竞争态势和企业经营管理状况的可靠、高效分析，从而使企业在制定日常运营管理决策时能够“对症下药”“有的放矢”，进一步提高企业的运营管理效力；
其次，总结归纳历史数据信息、深度挖掘当前信息内容、精准预测信未来信息变化是管理会计的核心特征。因此，其在中小企业中的应用可以帮助企业从过去、当下、未来三个时间维度出发对市场、企业的发展状况和发展趋势进行综合性、科学化分析判断，使企业能够制定出更有利于长远发展的经营管理决策、形成符合自身资源禀赋和特质的市场竞争策略，以此促进企业的健康化、持续化发展[4]。

2.基于其精细化财务管理，实现降本增效

受多种因素的限制，我国大部分中小企业都存在现代企业管理制度不够完善、财务管理水平偏低的问题，导致企业财务精细化管理能力不足吗，从而严重抑制了企业盈利能力的提升，制约了中小企业的稳健、高效、可持续化经营发展。经济新常态下，行业市场竞争压力的不断提升，使得上述问题得的进一步的凸显。而管理会计在中小企业中的应用，则能够有效应对上述问题，具体而言：首先，管理会计的应用不仅有利于企业建立健全规范化的财务管理制度，还能够显著提升财务管理部门对企业业务发展的信息赋能，从而推动业务与财务的有机融合，使财务管理工作更具指向性；
其次，管理会计的应用有助于企业财务人员分析视野和综合素养的提升，可一定程度上强化企业财务精细化管理的智力支撑，使企业财务管理的专业性和实效性得到增强；
最后，管理会计具有较高、较严苛的知识技术应用标准，其应用对中小企业的信息化建设水平具有较高要求。因此，管理会计的发展和应用能够引导中小企业构建精细化、智能化、高效化的运营管理体系，从而使企业的内部协同效能得到显著提升，进而促进业务发展核心竞争力的打造。由此可见，推动中小企业财务管理的精细化运营发展，全面提升企业财务管理实效性，促进企业在日常管理过程中实现“降本增效”目标，管理会计在中小企业中的一个核心应用价值[5]。

3.基于其智能化运营管理，强化风险防控

管理会计的发展和应用可显著提升中小企业运营管理的智能化水平和内部控制水平，为企业对各类业务环的高效把控提供有力支持，从而全面提升企业对各类风险的分析、辨识和防控能力。经济新常态下，各行业市场的变化极为迅速，企业经营发展所遇到的潜在风险因素也随之增多，对于中小企业而言，只有准确识别潜在风险并及时调整和优化企业经营管理策略，才能保证企业的健康、稳定发展。基于管理会计的智能化运营，中小企业可对生产、销售、物流、售后等关键经营管理环节的流程进行梳理、对其制度进行重构优化，从而实现效能的大幅度提升。此外，管理会计的工作范围涉及企业经营管理的各个层面，不仅是从财务管理的角度出发对企业的业务行为和管理决策进行科学审视，更是从企业发展整体利益的维度出发，对财务、业务行为宏观性考量，因此更利于企业发展风险的识别和预警，能够大幅度提升企业的风险防控能力[6]。

1.业财融合水平较低

《管理会计基本指引》中相关内容指出：充分了解和分析应用环境，是企业应用管理会计的重要前提。网络信息时代下，云计算、大数据等前沿性信息技术的兴起和广泛应用为管理会计构建了一个信息化、智能机、网络化的数据获取平台，中小企业在应用管理会计的过程中，如何充分利用各类数据创造出更多的价值，就需要通过“业财融合”模式来优化管理会计的内部应用环境。然而从实际情况来看，经济新常态下我国很多中小企业的财务信息化建设水平仍比较落后，多数企业依旧使用独立的财务软件模块，个别企业甚至还在使用Excel等常规办公软件进行日常会计业务的处理，而云财务平台、ERP系统的运用则较为少见。这就导致在大多数中小企业中，财务管理和业务管理仍归属于各自独立的部门领域中，企业未能形成“业财融合”的良好环境，以至于企业内部缺乏管理会计机构，财务人员的工作内容主要集中在财务信息记录、计量、核对、报告等财务管理领域，很少涉及业务活动，从而严重影响管理会计的应用实效性[7]。

2.活动执行效果较差

管理会计活动指的是企业根据管理会计信息，利用合理的管理会计工具所开展的，在规划、控制、决策、评价等服务于企业经营管理的相关活动。基于对相关理念和实践经验的总结分析，人们认识到：想要保证企业管理会计活动的执行力度和开展效果，不仅要合理选用管理会计工具、创建业财融合应用环境，还需要对企业内容组织架构进行合理优化，打破各部门、各层级间的壁垒，使企业组织架构扁平化，以此提升管理会计活动各类资源信息的共享性。然而从实际情况来看，受企业规模、资金实力等因素的限制，中小企业在建立之初为最大限度降低人力成本，普遍存在组织架构不完善的情况。同时，在企业后续的发展过程中，受企业发展战略不够明确、发展规划缺乏前瞻性等因素的影响，其组织架构普遍会根据现有业务和人员进行构建，以至于企业组织架构呈现出“金字塔式”整体形式，在企业经营管理过程中各部门各司其职，缺乏有效的协作，从而导致管理会计活动的执行缺乏有力的支持和有效的配合，使得活动的执行过程缺乏连续性和可持续性，严重影响活动的执行效果[8]。

3.会计工具使用不当

作为实现管理会计目标的重要手段，管理会计工具具有覆盖范围广、数量众多的基本特征，其与价值链的有机结合可对企业运行效率进行全方位的优化。经济新常态下，虽然大多数中小企业已经认识到管理会计应用的重要性并重视管理会计工具的推广和应用，但是实际运用情况却存在明显的差异性，如现阶段很多中小企业都存在管理会计工具使用种类不够丰富、工具数量不足的问题，这些企业的管理会计工具多集中在财务预算管理、作业成本法、质量管理等方面，侧重于经营目标规划、经营决策制定、经济活动过程控制等职能，而应用于经营业绩考核评价、经济前景分析预测等职能层面的管理会计工具则相对较少。此外，虽然国家主管部门通过《管理会计基本指引》的不断完善来引导企业正确、合理运用管理会计工具，但对于盈利能力较弱的中小企业而言，试错成本较高，因此，大部分中小企业会效仿或照搬其他企业的管理会计工具使用模式和经验，从而导致管理会计工具使用不当的情况频繁出现[9]。

4.会计报告缺乏实效

管理会计报告是展示管理会计活动执行成果的重要方式，因此是管理会计应用的重要组成部分。然而从实际情况来看，经济新常态下我国中小企业在应用管理会计的过程中普遍存在管理会计报告缺乏实效性的问题，主要表现在三个方面。（1）大部分中小企业在编制管理会计报告时仍以财务信息为主，忽视非财务信息的采集、梳理和应用，即便部分企业在编制报告的过程中收集了大量的业务数据信息，但却没有掌握科学的数据提取规则和从还海量业务信息中筛选、挖掘出有效数据并进行加工分析的方式方法，以至于业务信息处理与财务分析维度缺乏匹配性，业务数据信息无法得到充分而有效地利用，从而严重影响管理会计报告的实效性。（2）大多数中小企业在编制管理会计报告时，仅从整个企业的管理及发展角度进行论述，而缺乏对企业具体部门运营管理情况的分析和论述，以至于管理会计报告无法引导企业具体部门、具体人员参与到管理会计活动中，从而影响报告的实效性和价值性。（3）大多数中小企业在编制管理会计报告时会参照传统财务报告的编制时间节点，以月、季、年为编制周期。然而，与传统财务报告不同，管理会计报告的核心编制目标是为企业各项经营管理决策的制定提供所需的数据资料信息，而企业经营决策的制定存在突出的及时性、随动性特征，这就导致周期性的管理会计报告编制模式缺乏及时性，难以满足企业经营决策制定的实际需求，从而严重影响报告的实效性[10]。

1.加强业财融合，改善应用环境

根据《管理会计基本指引》中“推动企业财务与业务的有机融合，创建科学化资料信息价值创造模式”相关内容的指导，经济新常态下，加强业财融合，改善应用环境必然是管理会计在中小企业中的一个重要应用路径。在信息技术时代背景下，我国中小企业应充分意识到现代信息技术在管理会计发展应用中的重要价值，积极运用云计算、大数据分析等技术搭建企业管理会计信息化应用平台，以此进一步加强企业的业财融合力度，为管理会计创造更好的应用环境[11]。具体而言，基于云计算、大数据分析等技术的管理会计信息化应用平台主要包含以下三个框架层级。（1）平台层。即通过ERP、管理、物资、计费等系统从企业财务预算、投资、核算、资金、税务等子系统中采集财务数据信息，从其他子系统中采集非财务信息。该框架层级的输出数据为原始数据形态，是对企业运行状态的真实性描述，不仅数据信息量比较庞大且有效和无效信息混合在一起，因此无法直接进行数据信息的分析和应用，需要将采集数据信息上传至数据层。（2）数据层。即通过抽取、归并、分类、排序、转换、计算等技术手段对平台层采集数据进行科学化处理，以此将企业财务数据和业务数据进行整合，并依托云计算、大数据分析等前沿性信息技术手段将以上数据信息上传至云端进行储存和加工，以便随时调用。（3）应用层。即在此框架层级利用数据处理技术，以云端业财数据信息为依据，通过管理会计工具对产品、业务、供应链、客户群体、投融资行为等运营管理内容进行科学分析并制定针对性决策方案[12]。

2.优化组织架构，提升执行效果

科学制定企业发展战略规划、合理优化企业组织架构是确保管理会计活动执行力，提高企业管理会计活动效果的重要措施，因此，经济新常态下，中小企业想要进一步提升管理会计的应用效果，必须做好发展战略规划和组织架构优化工作。具体而言：在发展战略制定方面，应由财务部门和业务部门共同完成战略规划的制定和执行，过程中应进一步强化两部门间的沟通、协调控制机制，明确界定各自的职责范围和工作内容，使二者既能够各尽其职，又能够相互配合，以此进一步增强业财融合效果，有效保证企业发展战略规划的合理性与可行性[13]。在组织架构优化方面，应在综合考虑经济市场发展特征和趋势、企业发展目标和需求等因素的基础上，尽可能通过合理减少管理层级和中间环节的方式，对企业组织架构进行扁平化调整，如减少管理会计应用过程中的重复性工作，以此简化管理流程，在提高管理效率的同时缩减管理成本。同时，以企业战略规划和目标为导向合理优化组织结构，以此打破管理层级间、部门间的壁垒，提升部门和个人在工作中的自由度和协调性，使业务和财务信息得到更有效地交流，从而为管理会计活动的有效开展提供更有力的支持，促进管理会计活动目标的实现[14]。

3.加强技术融合，整合管理工具

管理会计工具种类多样，覆盖范围广，可划分为预算管理、投融资管理、成本管理、运营管理、风险管理、绩效管理、战略管理七大领域，且每个领域又包含多种具体的工具方法，如：预算管理领域的全面预算管理，投融资管理领域的贴现现金流、项目管理，成本管理领域的作业成本法、目标成本法，运营管理领域的精益管理、本量利分析，风险管理领域的风险矩阵模型；
绩效管理领域的平衡计分卡、经济增加值法，战略管理领域的战略地图、价值链、SWOT分析等。虽然管理会计工具可划分为多个领域，但各领域工具并非完全独立的，在应用功能方面会存在重叠部分，因此，经济新常态下，中小企业在应用管理会计时既要结合自身特点和实际管理需求合理选用管理会计工具，还要注重不同领域管理会计工具的整合运用，以此最大化发挥出管理会计工具的作用和价值。例如：在综合考虑工具间互补关系的基础上，在价值链管理视角下利用全面预算管理进行工具整合，将各领域管理会计工具与价值量相结合，以此准确了解企业各项价值活动的实施过程，全面提升事前预防、事中控制、事后评价的执行效果，促进企业运营管理能力和经济效益的提升[15]。

4.构建报告体系，提升报告实效

鉴于管理会计报告的重要性，构建报告体系，提升报告实效必然是提高中小企业管理会计应用水平和有效性的重要举措。具体而言，经济新常态下，中小企业不同管理层所需的管理会计报告信息各有侧重，因此以管理层级为依据，构建战略层、经营层、业务层三层管理会计报告体系，能够有效提升中小企业管理会计报告的实效性。例如：战略层会计管理报告应从企业全局发展的视角进行编制，报告中应包含行业市场环境变化、企业长远发展目标、整体经营业绩、产品产业布局、主要经营风险识别与评估、重大事项报告等内容；
经营层会计管理报告应以反映企业经营管理目标相关管理活动的执行情况和结果为主，报告中应涵盖投融资管理、预算执行情况、企业盈利能力分析、成本管理、绩效评价等内容；
经营层会计管理报告的编制对象应精确到具体的职能部门、业务部门或小组。具体编制时，应以供应链为突破点，先对企业当前采购、生产、研发、营销等业务流程进行深入分析，再对财务、人力、售后等辅助领域进行分析，从而形成具有不同编制侧重点的管理会计报告，为业务层提供多元化的信息支持[16]。

进入经济新常态后，经济形势愈发复杂、市场竞争越发激烈，使得我国中小企业盈利空间受到多重挤压，经营风险显著增大。此经济大环境下，推广管理会计应用将成为提升中小企业风险应对能力和市场竞争力的一个重要手段，因此经济新常态下，我国中小企业应全面了解管理会计的概念和应用职能，深刻认识到管理会计的应用价值，在此基础上通过加强业财融合、改善应用环境，优化组织架构、提升执行效果，加强技术融合、整合管理工具，构建报告体系、提升报告实效等路径实现管理会计的有效应用，为企业的健康、持续发展提供更有力的保障。

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