摘要:虽然在2009年,全球经济已有了普遍回升的迹象,但金融危机远还未结束,由此而形成的各种资产减值将会成为事实。我国最新的会计准则对资产减值准备的处理已有明确的规定,所以会计信息使用者要进行正确的决策,就需要充分关注资产减值的相关信息,并着重分析在金融危机影响下的上市公司重大资产减值及其对企业当期和未来损益的影响,清晰、全面地梳理出解读财务报表的思路。
关键词:金融危机;
资产减值;
会计处理
由美国次贷危机引发的金融危机给全球经济带来的巨大冲击,其涉及范围之广、影响程度之深、冲击强度之大均超出了所有人的预料,并在产品出口、财政收入、商品价格、消费市场、产业结构等方面给中国经济也带来了较大影响。从2008年四季度以来,我国工业生产、出口、财政收入、CPI和PPI等经济指标的显著下滑表明,经济下行压力进一步显现,进而使经济下降通道基本成形。以金融海啸作为转折点,全球性资产开始进入了一个贬值的趋势。这场百年一遇的危机发展变化及其可能产生的影响,正引起全球关注和忧虑。
而正是在此之前,我国上证指数于2007年10月16日创下6124点的历史最高记录。这意味着,短短两年之间我国股市陡然暴涨了500%,随后又于2008年10月28日最低下探至1664.93点,创下本轮熊市以来的最低点,最大跌幅达72.81%。深证成指从6485.51点,下跌到11215.11点,跌幅达63.36%。2008年沪深股市总市值减少了20万亿,几乎九成的个股惨遭腰斩……这样以来,企业普遍曾存在的高估资产价值的现象就不得不被重视起来,并需在其会计信息公报中做出必要的调整,于是资产减值的会计处理就尤其受到了重视。
一、资产减值的相关规定
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。新会计准则规定,资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。其他资产减值主要是存货的减值,采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值、未探明石油天然气矿区权益的减值等。
资产减值损失的会计处理:第一,企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值,按应减记的金额,借记本科目,贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。第二,企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后,相关资产的价值又得恢复的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目,贷记本科目。第三,期末时应将科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。
二、金融企业的资产减值
对于金融企业来说,其往往并不是很看重资产的盈利能力,而更看重的是其资产本身的质量。如美国次贷危机一来,美国最大的银行花旗集团和最大证券公司的美林,都在2007年第四季度创下了98亿美元的巨亏,成为有史以来最大的季度亏损;
紧接着,欧洲最大银行瑞银更是超过花旗集团,在2007年第四季度亏损达到了114亿美元,成为瑞银有史以来的首次年度亏损。这绝不是因为它们的盈利能力突然出了问题,就瑞银集团而言,在2007年10月还预计其本年度可以保持年度盈利,那为什么到了年底突然出现巨亏呢?其根本原因还是主要在于资产的质量出了问题。再看中资的金融机构,据《第一财经日报》引述消息称,中行2007年第四季计提的减值拨备约人民币20亿,而若采用更保守的次贷拨备率,中行则意味着需再拨备人民币100亿元,甚至于200亿元,那将会是重大的资产减值,直接冲减当期损益,并会大幅度侵蚀2007年的利润;
而根据相关部门的统计数字表明,在2008年前三个季度,我国国有上市银行业绩增长幅环比普遍出现下降。但是由于我国金融业近几年来经过持续的改革,银行的公司治理和风险控制水平都有的大幅度的提高,加之我国银行业的国际化程度依然不高,存在的一些防火墙等机制有效地隔离了这次金融危机造成的部分风险。但由于国内很多企业在金融危机期间面临困难,国内银行业不得不为可能大幅上升的不良贷款增加拨备,这对银行的利润率构成了打击。因此,在此期间,当我们阅读金融机构的财务报表时,应尤其注意不良贷款比率和拨备覆盖率。另外,中国金融机构在资本动作中,一直采用保守的资金低杠杆运行方式,这使得中国金融机构与中国投资者,即便有股权投资损失,但这些损失大部分看得见摸得着,还没有陷入不可预见的高杠杆、结构性产品的无底深渊,在这种前提下所计提的资产减值,具有较大的可信依据,也使得财务信息的使用者心中有数。
三、房地产企业的资产减值
2008年三季度报告数据显示,房地产上市公司的净利润同比增幅远高于A股的平均水平,但按季度计算,房地产公司的存货上升也呈加速趋势。从报表中可以看到,万科集团2008年前三度季度的存货达873.76亿元,比2007年末增加31.45%,约占其资产总值的72%。虽然万科是一个经营很好的企业,但是,即便是在万科业绩最好的2007年,也有业内人士对万科做出这样的评价:万科“经营不稳健,可能导致资产质量下降或中长期风险”。为什么呢,就是因为万科储地太多,尤其在2007年拿了大量高价地,这些高价地必然会增加其今后房产开发成本,成为企业“利润杀手”。由于我国的会计处理历史上是运用的成本法,但在新企业会计准则开始实施后,引进了公允价值计量,并倾向于采用公允价值计量。于是股市、楼市开始狂涨,这个制度在这次危机中被证明是有问题的,即它可能会把泡沫引进来,也可能把加速崩溃的机制引了进来。通常在市场繁荣时,资产中非现金比例很高,并随着资产的迅速膨胀,资产负债表变得越来越好看,过度负债的本质就被深深地隐藏了起来。但一旦市场进入衰退时,负债价值是不会改变的,但资产价值却迅速萎缩,资产负债表迅速恶化。据报载,2007年开发商囤地约10亿平方米,2008年各地拍卖的土地价格大部分较一年前缩水了一半。如此大量的土地囤积,使其土地储备占据一些房地产企业的总资产相当的比例,于是房地产企业对土地价格波动也非常敏感。那么在2007年,那些土地采用了公允价值计量的房地产企业,很可能大幅增厚了2007年的利润;
而在2008年,有那些土地计提了资产减值准备的房地产企业,这些数据将肯定会深度地影响着房地产企业的财务报表的重要指标。所以在这种背景下,我们在阅读房地产企业的年度财务报告时,对其以公允价值计量的地价所计提的资产减值部分应与足够的重视。
四、资源类企业的资产减值
在本次金融危机发生的前五年来,很多企业习惯以储物代替储币,如房地产企业大量储地,钢铁企业大量储存铁矿石,电力企业大量储煤等等,而当经济危机来临,高价存货储备所导致的效益降低、资金周转不灵等等系列问题立刻就表现出来。在2007年的全球性金融危机中,大部分国企几乎都面临库存积压严重,库存严重贬值的危机。根据新东风无忧价值网对2008年三季度数据的统计显示:存货同比上升的公司有1002家,占上市公司的2/3,存货上升50%以上的公司主要分布在:房地产、钢铁、电力、有色、煤炭、化工、机械等国有企业比较集中的行业。最近几年国内地价飞涨,国际大宗商品和原材料猛涨,于是很多企业都做足了库存的投机文章,比如在铁矿石价格上升的时候,钢铁企业拼命库存高价铁矿石,这些都有过增利效果,却也给企业留下了经营不稳健的长期隐患。例如:包钢的存货从05年的不到30亿,上升到08年120亿,足足上升了四倍,这其中既包括为防止矿石价格上涨而大量储备的原料,也包括市场调整后销售不畅的成品。因此,由现价低于账面价而计提的存货跌价准备,将成为影响资源类上市公司2008年度业绩的一个不可低估的减值要素。“简单计算,上市公司近2万亿元存货每跌1个百分点,就是近200亿元的损失,而沪深非金融类上市公司前三季度实现归属于母公司的净利润总计不过4200多亿元。”一位市场分析人士在对此不无担忧地说。
新的企业会计准则规定,企业期末存货价值应按照成本与可变现净值孰低原则确认。当企业的可变现净值下跌至成本以下时,应将这部分可能给企业带来的损失从资产中扣除,计入当期损益,即存货跌价准备。不同类型企业的存货减值计提差异明显。另外,影响资源类企业存货计提的因素还包括成本核算方式,存货历史、政策、和过往计提,及其对产品未来价格的判断等等。这些都是我们在解读相关公司的财务报告时,其盈利预测中虽没有体现,但我们有必要关注风险问题。与此同时,如果说我们能换个角度看,大幅计提后的资源类企业内由于一次性地甩掉了历史包袱,对其公司下年度的经营的影响反而是非常正面的。
五、投资性资产的资产减值
(一)交易性金融资产
交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括以交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2008年在美国发生的金融海啸引发了全球股市暴跌:中国股市最大跌幅高达70%以上,美国股市下跌40%以上。 由于股市大跌,上市公司投资收益也明显减少,所以能够大幅盈利的上市公司,更多地将依赖主营业务增长,而这类资产形成的减值所占比重也应引起关注。
(二)投资性房地产
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。上市公司可以用公允价值计量,也可以用成本法计量,所以我们在解读其财务报告时,必须要仔细辨别其所持有的投资性房地产是按成本法计量,还是按公允价值计量。企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。
六、固定资产、无形资产的资产减值
我国新的会计准则规定,固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产在按照资产减值准则计提了减值准备后,其价值一经确认就不得再转回。这使得在本次金融危机中,企业的固定资产、无形资产的价值在已发生了改变的情况下,企业对其所需进行的资产减值计提尤为谨慎。由于企业在经济危机中产生的停工率越来越高,又使得企业有必要重新评估固定资产和无形资产,但其所计提的减值准备,仅会对当年财务业绩造成较大影响,但对未来每年的折旧费用有望减少。
由此可见,我国新的会计准则对资产减值的相关规定,在本次金融危机中对企业所依据此准则而出具的财务报告中,对不同资产的减值计提已产生了众多不同的影响。作为财务信息的使用者,只有在这种纷繁复杂的财务报表里剥离出其真正意图,才能解读出企业的真实会计信息。
参考文献:
1、黄世忠.资产减值准则差异比较与政策建议[J].会计研究,2005(1).
2、陈昌龙.新资产减值准则与现行资产减值规定之比较[J].安徽工业大学学报,2007(1).
(作者单位:广东省财经职业技术学校)
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鲜为人知的名人故事八、红顶商人的中庸之道胡雪岩以他卓越的圆通能力在夹缝里生存发展。在官场、漕帮黑白两道的夹缝里,在民族经济与西方经济的夹缝里,在左宗棠与李鸿
【故事】
日期:2024-05-03
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谦虚的故事4篇
谦虚的故事春秋时期,孔子和他的学生周游世界,宣传他们的政治思想。一天,他们开车去金国。一个孩子在路中间玩耍,挡住了他们的路。孔子说:“你不应该在路中间玩,挡
【故事】
日期:2024-04-30
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2023年度有关班主任教育故事演讲稿9篇
有关班主任教育故事演讲稿尊敬的各位评委老师:大家好!很高兴能有这样的一个机会,与大家一起分享我的教育故事。回首四年的教学时光,有心酸也有快乐,有
【故事】
日期:2024-04-25
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励志故事演讲稿三分钟10篇
励志故事演讲稿三分钟尊敬的各位评委,亲爱的同学们:大家好!今天,我演讲的题目是:“用一颗奉献的心,回馈社会,回馈人生”。在我们整天想着玩泥巴、堆雪人的童年时
【故事】
日期:2024-04-22
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我读书故事演讲稿集合7篇
我读书故事演讲稿集合亲爱的老师、同学们:我和书有着许多的经历,我和他亲如兄弟,也有着许多的故事,今天,就让我来给你们讲讲其中一个有趣的故事吧!那
【故事】
日期:2024-04-22
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2023年度历史英雄故事范文800字优秀8篇
历史英雄故事范文800字优秀留取丹心照汗青文天祥,江西吉安人,南宋民族英雄。文天祥出身于书香世家,受酷爱读书的父亲的熏陶,从小也博览群书,尤其喜欢看忠臣烈士
【故事】
日期:2024-04-20
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2023年欧阳修趣励志的故事5篇
欧阳修趣励志的故事1007年,欧阳修出生在四川,祖籍是江西。欧阳修的父亲当时已经56岁,可以说是晚年得子。不幸的是,欧阳修三岁之时,他的父亲就去世了,身为家
【故事】
日期:2024-04-20
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班主任教育故事优秀15篇
班主任教育故事优秀一位名师说过:如果一个教师不当班主任,那是不完美的教师,是教师生涯中的遗憾。此话道出了所有班主任的心声。多年的班主任工作,曾经给我的生活带
【故事】
日期:2024-04-19
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2023年科学故事8篇
科学故事上周,我读了《科学家故事100个》,作者关于100名科学家的104个小故事。对于这本书,我想从几个方面讲。从总体印象来讲,这本书让我看到了科学家们的
【故事】
日期:2024-04-19
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2023年关于节约粮食的故事4篇
关于节约粮食的故事“锄禾日当午,汗滴禾下土。谁知盘中餐,粒粒皆辛苦。”这首诗比喻粮食的来之不易,每一粒粮食我们都要爱惜,可人们却知而不做。我们中午吃饭,有的
【故事】
日期:2024-04-16
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