职业资格证书一览表_政府及内部审计执业资格制度研究
时间：2018-12-23 12:49:55 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
摘要：本文分析了我国政府和内部审计人员素质和工作质量不高的原因，探讨了政府和内部审计建立执业资格制度的必要性，在此基础上，对建立执业资格制度的可能性进行了分析。以期为建立政府和内部审计执业资格制度提供参考。
关键词：执业资格 职业 政府审计 内部审计
一、引言
我国政府和内部审计经过20多年的探索和发展，取得了可喜的成就，随着经济体制的变革，国外审计理念的渗透，特别是加入WTO对政府管理体制、企业治理方式、财政税收领域带来的变化使政府和内部审计在职权、运行机制、管理体制和运作理念都有了长足的发展。但从政府和社会对政府审计的要求看，政府审计人员的素质及工作质量还有较大的差距；从企业或公司对内部审计的要求看，内部审计人员的素质及工作质量也同样存在不小的差距。内部审计人员的素质及工作质量都很不令人满意。工作质量的差距归根到底也是人员素质上的差距造成的。人员素质如何提高这是目前审计界需要思考的问题。笔者认为，要解决这一问题。要从制度建设方面人手，具体要求从事审计工作的人员，必须具备一定的基本条件，也就是要具备审计执业资格。在特定的行业实行资格制度，以此作为行业准入的门槛。1993年《中华人民共和国注册会计师法》的颁布标志着注册会计师执业资格制度的实施；财政部于2006年正式发布了48项注册会计师(以下简称CPA)执业准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际准则全面、实质趋同的CPA审计等执业准则体系正式建立；并且我国成立了中国注册会计师协会(简称“中注协”)，目前已经形成了一整套包含法律、部门规章和行业自律性规范等多层次、全方位的行业管理体制。但这些都主要是针对从事独立审计的人员。对于独立审计来说有一整套执业教育培训的教学大纲、教材和辅导材料和教学计划的制定，以及规范化、制度化的执业技能鉴定标准，保证了独立审计人员队伍的健康成长。
相对于执业准则，对于政府和内部审计人员的执业资格，我国到目前为止都没有做出明确规定，因此目前评定和衡量政府和内部审计人员技术水平和能力的工作不科学，表现出明显的随意性和不公正性的特征。虽然政府和内部审计相应的岗位培训工作开展很多，对审计工作起到了一些推动作用，可在实务中政府和内部审计人员的素质良莠不齐，与从事独立审计的人员相比差距很大，难以确保其审计结论的正确性和权威性。目前要求从事政府和内部审计的人员都参加CPA或者国际上的CIA考试又不具有操作上的可行性。笔者认为，要提高政府和内部审计工作质量的基本前提是：尽快建立我国相应的政府和内部审计执业资格准入制度。执业资格准入是从事一项工作的“门槛”，有了这道“门槛”，从事这项工作的人员就有了一个基本的起点标准。资格的核心内容就是专业技术能力，一般是以考试的方法进行评判。另外，对资格的要求还包括职业道德、实践经验等非考试测试内容。为了取得该项资格，有关审计人员要经过事前的专门学习、培训和考试等，这个过程本身是一个提高审计人员素质的过程，可为今后有效地从事该项工作莫定良好的基础。并且审计人员为了连续获得执业资格注册权也会不断学习而不会使自身水平停滞不前。政府和内部审计执业资格制度能够保证进入行业的从业人员，具备职业本身所要求的最基本的专业知识和职业道德，对激励专业技术人员不断进取，提高人员素质起到十分重要的作用。
二、政府及内部审计执业资格准入制度的可行性分析
(一)职业的特点执业资格从字面上理解就是指从事某一职业工作应具备的相应资格条件。社会上存在很多种职业，其中有些职业要求从业人必须符合特定的条件，把符合所要求的条件称为具备了资格。执业资格实际上是包含了两个方面的内容：执业和资格。执业就是从事某一行业或一相对稳定岗位的工作。从政府监管的角度来看，其实质是一种行政许可；资格则是执业的条件，是用以实现许可的手段。资格中“资，指地位、经历；格，公令、条例，资格泛称人在社会上的地位、经历等”(编辑委员会，1999)。因此要在某一行业建立执业资格首先要证明这一行业是一项职业。英文“Profession”强调在具备一定的专业技术知识的基础上，同时拥有相当的职业操守和自律精神，是涉及道德层面的一个词(汤向玲，2006)，非常适用于政府和内部审计等具有自律精神的行业。我国职业必须同时具备目的性、社会性、稳定性、规范性和群体性等基本特征。目的性，即职业活动以获得现金或实物等报酬为目的；社会性，即职业是从业人员在特定社会生活环境中所从事的一种与其他社会成员相互关联、相互服务的社会活动；稳定性，即职业在一定的历史时期内形成，并具有较长的生命周期；规范性，即职业活动必须符合国家法律和社会道德规范；群体性，即职业必须具有一定的从业人数。(国家职业分类大典和职业资格工作委员会，1999)。
由上述可知，职业是个人在社会中为获取主要生活来源所从事的相对稳定，具有特定劳动性质、劳动内容的工作和所承担的社会角色。职业与“工作”、“劳动”或“活动”相依相存的，没有“工作”、“劳动”。就没有职业可言；同时职业活动又具有一定的目的性、技术性、社会性、集群性、规范性和相对稳定性等特征。这些特征是职业的固有属性，缺一不可，它们使职业活动区别于其他一般性的活动。职业活动都有一定的目的或职责，要求从业人员遵守国家法律和职业从事。这两类审计的人群，无论从社会角色、劳动内容、生活来源和劳动性质等方面都符合职业的基本特征，即政府和内部审计人员职业具有稳定性。政府和内部审计人员存在已久，随着国家的继续存在和经济的发展，政府和内部审计人员职业必将长期存在；政府和内部审计人员职业具有群体性。我国政府和内部审计人员已成为一个比较稳固的职业群体，目前我国各级政府和企业部门有相当数量的专职政府和内部审计人员；政府和内部审计人员职业具有目的性。从事政府和内部审计人员职业的人们都是以政府和内部审计人员职业活动来获取报酬，政府和内部审计人员收入稳定；政府和内部审计人员职业具有社会性。政府和内部审计人员工作、生活在一定的社会环境中，在其独特的领域，在社会共同的经济和政治活动中，他们与各行各业的成员相互关联、相互服务；政府和内部审计人员职业具有规范性。政府和内部审计人员的职业活动必须遵守一定的职业道德规范以及国家、行业的相关法律法规。笔者认为，将政府和内部审计作为职业研究是可行的。
(二)建立执业资格制度的可行性 我国经济和社会的发展，对人才队伍建设提出了更高的要求，人事制度改革迫在眉睫；日趋激烈的国际竞争所带来的机遇和挑战，要求我国人才管理制度与国际接轨。执业资格因此应运而生，它能为政府规范职业秩序，使与社会公共利益密切相关、维护社会基本信用、技术性强、有的甚至具有危险性的专业实行人员准入控制，从而为公众提供公正而高水准的专业服务。因此非经过合法的授权不可。《中华人民共和国劳动法》规定：国家确定职业分类，对规定的职业制定执业技能标准，实行执业资格制度，由经过政府批准的考核鉴定机构负责对劳动者实施执业技能考核鉴定。并且《中华人民共和国劳动法》里将执业 资格定义为劳动人事部门对从事某一行业工作人员基本条件的客观规定。《中华人民共和国职业教育法》明确指出：实施职业教育应当根据实际需要，同国家制定的职业分类和职业等级标准相适应，实行学历证书、培训证书和执业资格证书制度。这些法律条款是国家推行职业资格证书制度和开展执业技能鉴定的法律依据，同时，也应认识到实行政府审计和内部审计执业资格制度已具备了可能性。因此《中华人民共和国职业分类大典》的颁布和有关执业资格制度法律法规的实施，为政府和内部审计执业资格制度的建立提供了可能。总结我国目前实行执业资格制度的职业其应具有以下特点：一是社会通用性强，涉及到公众利益，对社会和经济影响较大。二是一般对执业人具有较高的专业技能知识要求，这种专业技能通常需要通过教育或培训后才能达到要求。三是执业者的行为对国家、社会或公民有产生危害的可能，因此，应该予以普遍禁止并且这种普遍禁止是可行的。四是在普遍禁止的基础上对于少部分符合特定条件的人解除禁止是对国家、社会、公众利益有利的并且这种解除是可行的。很明显政府和内部审计完全具备实行执业资格制度的职业的特点。
三、政府及内部审计执业资格制度构建
(一)采用统一执业资格制度的必要性 采用统一的执业资格制度必要性的主要内容包括：
(1)采用统一的执业资格制度可以提高审计效率。政府审计包括的对象涉及到国家经济、社会、环境等很多方面。从我国目前的审计发展趋势看，政府审计的力度在逐步加大，但国家在人力、财力、物力资源方面的不足，使政府审计在工作时存在很大的限制，无力顾及一些领域，造成了审计监督中的“真空地带”，这就需要借助于内部审计。政府审计的根本目标是为了保护国家利益，内部审计是基于企业科学管理的需要产生的。是以服务本部门或本单位的为工作目标的。开展内部审计的政府部门或国有企、事业单位的工作目标也是维护国家利益。这说明内部审计是政府审计的基础，两者追求的根本目标的一致性，使得两者可以相辅相成，产生相互促进的推动力。政府审计通过与内部审计进行协作，将政府审计资源放在最需要的地方，发挥政府审计的指导作用，从业务上指导、监督内部审计；内部审计可以利用其自身开展工作经常性、及时性的优势，将日常审计工作中获得的第一手资料提供给政府审计人员，配合政府审计更好地完成审计工作。这样既树立了政府审计的权威，节约了政府审计的时间和费用，提高审计效率也有利于使内部审计在维护了单位的合法权益的同时也不损害国家利益。真正保证了内部审计的工作质量，加强了内部审计的业务基础地位。当然要达到这样理想的效果需要采取有效的措施促进两者的沟通、配合。采用统一的执业资格制度可以使立志从事政府审计或内部审计的人员，从事这一职业之初就了解对方，鼓励相互合作，长期以往可以为政府和内部审计开展审计工作带来极大的便利。
(2)采用统一的执业资格制度可以协调审计关系。目前政府审计与内部审计的关系不顺，使审计效率大打折扣。由于政府审计是在各级政府领导下(我国政府审计是在国务院领导下的)，完全独立、超脱的经济监督机构。在进行经济监督时不受其他任何行政机关、社会团体和个人干涉，在整个审计体系中处于主导地位。而内部审计从行政隶属关系上属于本部门或本单位领导下的相对独立的职能部门，在业务上受上级审计机关的指导，只具有相对的独立性，因此，内部审计人员在政府审计人员面前感觉地位不平等，采用统一的执业资格制度有利于从机制或根源上加强和谐。一方面，改变被审计单位内审人员在对政府审计人员面前的“自卑”心里，消除抵触情绪；另一方面，政府审计人员也不会产生优越感，可以与内部审计人员一起分析讨论，充分利用内审人员提供的数据、资料。这样有利于节约成本、缩短审计时间并提出大家乐于接受的、可操作的正确审计意见。从而提高审计效率。
(3)采用统一的执业资格制度可以减少从业人员经济负担。现在社会存在执业资格证书热。受利益驱使，一些执业资格考试已经背离其筛选合格岗位人才的初衷，沦为某些部门、机构“创收”的重要手段，垄断和腐败现象日趋严重。有执业资格考试，就有相应的参考资料购买、考前辅导，以及考试报名费用，即使取得证书以后也有注册及后续监管费用，这些费用最终还由全体考生承担；同样由于利益的趋势，各行业主管部门之间彼此不承认，各自为政。考生为了能在跨度不大甚至没有跨度的领域内增加就业机会，就必须参加不同部门组织的近乎重复的多种考试。这些都导致执业人员的就业成本随之水涨船高。为减轻攀附在执业资格准入上的经济负担。取消不必要特别是重复的执业资格考试很必要。而政府和内部审计在技术上有采用统一的执业资格准入制度的基础：在审计方法上两者存在一致性，在实施审计工作时都要对被审计单位的内控制度进行评析，都要通过审核、监督、观察、查询、函证、计算、分析性复核等方法获取证据，检查会计凭证、账册，核对账表一致性，盘点账实一致以评价内部控制制度，除此之外，政府和内部审计在开展审计活动时，衡量标准都是国家统一制定的会计准则和会计制度。
(二)政府及内部审计采用统一的执业资格制度的可能性《中华人民共和国审计法》规定：国务院各部门和地方人民政府各部门、国有金融机构和企事业单位，应当按照国家有关规定，建立、健全内部审计制度。各部门、国有金融机构和企事业单位的内部审计，应当接受审计机关的指导和监督。这一规定从法律上明确了我国的政府审计与内部审计的关系。部门或单位内部审计机构作为各部门或单位所设立的独立审计机构，应直属部门主要负责人领导，其审计业务受同级国家审计机关的指导和监督。由此可见，政府审计对内部审计具有指导和监督的关系。任何内部审计机构都必须在政府审计机关代表政府所制定的有关内部审计法规、制度下，建立健全内部审计机构，配备内部审计人员，进行内部审计工作。因此政府审计与内部审计二者之间存在的必然的联系(审计署，2003)。中国内部审计协会的《基本准则第二十五条》规定：内部审计机构负责人应在组织适当管理层的支持和监督下做好与外部审计的协调工作；同时中国内部审计协会还在《内部审计具体准则第十号――内部审计与外部审计的协调》中，对内部审计与外部审计协调工作的目的、方法、内容进行了规范，目的是做好协调工作，从而能够减少重复审计、提高审计效率。这里所称内部审计与外部审计的协调是指内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中的沟通与合作。有这些法律规章制度作为依据，充分说明了政府和内部审计二者协作的可能性，采用统一的执业资格制度无疑是协作的一部分。
改革开放30年来，“要上岗，先持证”，正成为社会的一种普遍现象。随着执业资格证书制度的推行，要求持证上岗的工种越来越多。这是我国的经济和科技取得了突飞猛进的发展，劳动力市场正在逐步发育和完善的体现。目前国内已有23个行业，90余种职位工种要求执业资格证书(李牧，2003)，我国3000万专业技术人员中，有20％是通过考试获得相应资格。执业资格证书已成为职场中人获得职位及晋升扩展事业的重要手段，是人们趋之若鹜的“硬通货”，成为人们进行“人力资本”投资的重点领域。执业资格制度起到了全面提高劳动者素质，充分开发和有效利用我国丰富的劳动力资源的作用，也得到党和政府以及社会各界的高度重视。可以预言21世纪将是执业证书的时代。而政府和内部审计没有建立规范的执业资格制度，远远滞后于市场的需求，也直接制约了从业人员素质的全面提高。笔者认为：提高政府和内部审计工作质量的前提之一，是提高相关审计人员的素质；提高审计人员素质的前提是建立和完善审计执业资格制度。而且这一制度是切实可行的。
(编辑 聂慧丽)
