《审计法》下高校内部审计整改落实现状分析及建议——基于广东省高校内部审计整改落实情况卷调查
时间：2023-02-27 08:50:05 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
吴文瑾 姚明安
汕头大学
审计整改落实作为审计工作的“最后一公里”，是确保审计监督实效的重要抓手，也是维护审计监督权威，回应社会公众关切的重要保障，其是否合规到位、扎实有效是推动党和国家决策部署落实落地的重要手段，也是衡量审计质量的一个重要指标。近年来，党中央、国务院高度重视审计整改落实问题，《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计规定》均对审计整改落实做出了明确的规定。特别是，2022年施行的新《审计法》增加第五十二条，明确要求被审计单位应按规定时间整改落实审计查出的问题，审计机关应对整改落实情况进行跟踪检查，对拒不整改落实或整改落实时弄虚作假的应依法追究责任。这是国家首次将审计整改落实写入法律条款，彰显了国家对审计整改落实的重视，也让审计整改落实工作有法可依，为做好审计“后半篇”文章提供了坚实的法律保障。
高校内部审计作为审计的一个重要部分，其整改落实情况与实效是审计整改落实的重要内容。本文在调查广东省高校内部审计整改落实现状的基础上，对如何建立健全高校内部审计整改落实工作进行思考，提出的建议以期能够提升高校内部审计整改落实效率和效果，进而促进学校治理体系与治理能力现代化。
本研究采用问卷调查法，问卷围绕高校内部审计落实工作现状及内部审计整改两个主题，设计包括调查者基本信息、内部审计机构设置情况、内部审计人员情况、所开展的审计业务、是否有开展内部审计整改落实工作、内部审计整改落实情况、整改落实不到位的原因、内部审计整改落实是否存在闭环管理情况等11个方面。
调查问卷采取匿名问卷方式，共有83 位广东省高校内部审计人员参与调查。其中，在高校类别上，部属院校、省/市属本科院校、省/市属职业技术类院校内部审计人员分别为3、40和37 人；
在学历结构上，98%系本科以上毕业生；
在职称结构上，84%为中级以上职称；
在职务结构上，98%为处级及处级以下人员；
年龄结构上，71%为30-50岁人员。样本范围涵盖了目前广东省不同类型的高校，所涉及的人员大部分为一线工作人员，学历和职称普遍比较高，且年富力强，说明调查结果具有较好的代表性，所反映出来的内部审计整改落实问题真实存在，调查统计结果研究价值较高。
(一)内部审计独立性相对较弱
审计独立性是审计人员对被审计单位保持精神上的独立和实质上的独立，但通过本次调查发现，仅有20%高校有成立审计委员会；
45%高校没有设立独立的内部审计机构，其中53%还与纪检部门合署办公；
34%高校内部审计机构负责人由其他部门领导兼任；
41%高校由学校非主要领导分管内部审计工作。由此可见，虽然新《审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计工作规定》都提到了在单位内部应当成立审计委员会，但目前高校对内部审计工作重视程度还不够，绝大部分高校未成立审计委员会，相当部分高校的内审机构未能独立设置或是形式上独立但实质上未能真正独立，在强化党对高校内部审计工作的领导方面还有很大的完善空间，急需加强与完善。
(二)内部审计人员的数量和素质难以适应新常态下的审计工作
党中央、国务院对新时期审计工作提出了审计全覆盖的新要求，如图1所示，目前高校所开展的审计业务覆盖面广，其中，近六成以上的高校开展了包括年度预算执行和决算审计、干部经济责任审计、科研经费审计、建设修缮工程项目审计、物资采购审计等在内的多项审计业务。但在调查中发现，70%和79%的所在高校的内部审计人员、专职审计人员的编制数均在5人以下。不难看出，目前广东省高校内部审计从业人员的数量、素质与审计的工作量和难度并不匹配，这也是当前高校内部审计普遍存在的问题，内部审计人员的刚性缺乏导致内部审计质量无法得到有效保证，往往为了在规定的时间内完成审计任务而导致审计浮于表面，审计的深度、广度和创新度不够，更不用说进一步进行审计整改落实，这个结论与本次调查发现仅有13.25%的单位开展了后续审计调查结果一致，见图1。因此，扩大审计队伍、提高审计人员专业素质、落实审计整改，势在必行。
图1 高校内部审计项目分类图
(三)内部审计整改落实到位率低，缺乏刚性约束
审计整改落实是高校内部审计终结后的一个重要阶段，是一个纠正、改进、完善的过程，是提升高校治理水平，规范相关工作，有效防止查出问题再次发生的重要保障。在本次调查中发现，虽然有96%以上的所在高校开展了内部审计整改落实工作，但有39.76%的单位整改落实是否有到位没有检查或无人跟进，且仅7.23%人员认为其单位整改落实到位，77.11%的人员认为他们学校整改落实工作只能算是基本到位，15.66%的人员认为整改落实不到位。基于此，进一步对内部审计整改落实不到位的原因进行了调查，大家认为整改落实不到位的原因可能主要为(见图2)：一是内部审计力量不足，审计人员平时忙于完成审计业务，无专人或无精力跟进审计整改事项(76.92%)；
二是内部审计权威性不足，对学校其他职能部门不整改或整改不到位无可奈何(61.54%)；
三是学校的审计整改问责机制、激励机制不健全(61.54%)；
四是学校管理层对内部审计工作重视度不够(53.85%)。所获调查研究结果与目前人们认为造成审计整改落实不到位的主要原因非常吻合，一方面虽然新《审计法》《审计署关于内部审计工作规定》《教育系统内部审计规范》为高校内部审计整改落实工作提供了法律保障和制度遵循，但这些仅对审计整改落实工作提出了宏观要求，在微观层面与高校实际情况相适应、具体的操作办法和实施细则却比较少或尚未制定；
另一方面，由于目前内部审计地位不超脱，与校内其他部门是平行关系，在审计整改落实过程中会受到来自各方面的干扰和压力，而内部审计机构又缺乏诸如纪检部门所拥有的强制性与威慑性手段，导致审计整改落实难以到位，甚至拒绝整改。由此说明，加大审计整改落实实施细则的制定和提升审计部门地位是提升整改落实效率的有效方式。
图2 高校内部审计整改落实不到位原因
(四)实行内部审计整改落实闭环管理，是解决审计整改落实不到位的有效策略
为有效解决整改落实不到位的问题，目前人们将管理学中的闭环管理应用于高校内部审计整改落实工作，从审计发现的问题确定审计整改落实思路，通过责任确定、整改要求、整改反馈、评价，再整改要求、再整改反馈、再评价的方式，使审计发现的问题得到及时解决，在不断循环中提升内部审计效能。为此，针对高校是否有按照“内审部门发现问题，发出审计整改通知书→被审计单位接到整改通知书，采取措施进行整改→被审计单位提交整改报告，审计部门评价→本次整改中未能完成整改的问题进入下一轮整改，审计部门继续跟进”审计整改闭环管理进行了调查，80.72%的样本认为高校内部审计整改闭环管理可有效地解决当前学校整改中存在的问题，可以通过构建审计整改闭环管理体系提升审计结果运用成效，畅通审计整改“最后一公里”，从而有效发挥内部审计的监督与服务作用。
针对上述调查所发现的高校审计整改落实中的问题和可能的解决策略，结合新修订的《审计法》，笔者认为需要从以下三方面进一步建立健全高校内部审计工作。
(一)加强组织领导，提高政治站位
审计监督是宪法赋予审计机关的一项神圣职责，加强审计发现问题的整改落实工作，是充分发挥审计监督职能、维护财政经济秩序、促进依法行政、加强廉政建设的重要抓手。内部审计是属于高校内部设置机构之一，与其他内部部门地位平等，急需强化学校党委对内部审计的领导和重视，建立一个集中统一、全面覆盖、权威高效的内部审计监督体系，指导内部审计监督和整改落实工作。比如，可在学校的党委会上专门开辟“审计专题会”研究、审议审计业务，从学校层面上突出党对审计工作的高度重视。又如，在高校设置独立的内部审计机构，并由专人专任负责人，而不是由其他部门负责人兼任，从机构设置层面提高内部审计地位。再如，鉴于部分领导干部对审计整改落实工作的不理解、不重视、不配合，学校内部审计部门可联合党委组织部、纪检部门在党史学习教育、巡视巡察整改、纪律教育学习月等活动中，组织学校管理层部门负责人认真学习有关审计法律法规及有关案例，让其明确在审计整改落实工作中应承担的责任，强化责任担当，改变思想观念，以期能够理解、支持并配合审计整改落实工作。
(二)健全审计整改落实制度，建立审计整改落实闭环体系
党的十八大以来，习近平总书记多次对审计查出问题整改落实工作做出重要指示，党中央、国务院和全国人大常委会也对加强和改进审计查出问题整改落实工作做出了明确规定。在新修订的《审计法》明确提到了强化审计整改落实，各省审计委员会也颁布了关于审计整改落实长效机制等相关规定，但上述规定仅在宏观上对审计整改落实做出制度规定，缺乏实际操作指引，各个高校可根据自身实际情况，构建具体、切实可行的审计整改落实制度。比如，可引入质量管理PDCA循环理论，构建基于PDCA循环的高校内部审计整改落实制度与体系，见图3。
图3 基于PDCA循环的高校内部审计整改落实体系
(三)强化联动合力，推动被审计单位长效整改落实
审计整改落实工作是一项系统工程，内部审计部门可强化与业务部门“协同作战”的合力，构建长效机制，提升整改落实“持续力”。内部审计部门可加强与人事部门合作，将审计整改落实作为被审计单位年度考核的重要参考依据；
与纪检监察合作，将审计整改落实作为全面从严治党监督检查的重要内容，成为领导班子民主生活会和述职述廉的重要内容之一；
与组织部门合作，将审计整改落实成为干部选拔任用、岗位调整、年度业绩考评、评优评先的重要参考依据。同时，对于审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题以及体制机制性问题，内部审计部门强化以案促改，并定期督促、检查、通报、考核整改落实结果，推动从业务条线上落实审计整改落实工作。
高校内部审计整改落实工作的有效开展是衡量高校内部审计质量的重要一环。党中央、国务院近年来高度重视审计整改落实问题，其表面看是业务问题，实质上是政治问题、态度问题。高校应领会新修订审计法的立法精神，贯彻审计法立法精神，加强审计整改落实工作，针对审计整改落实中存在的具体问题，压实责任，精准发力，建单立制、规范管理，形成发现问题、整改落实、完善制度的工作闭环，不折不扣抓好审计问题整改落实，提高审计整改落实成效，为营造高校风清气正的政治生态和良好的治学环境保驾护航。
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