国有煤炭企业内部审计风险控制分析
时间：2023-02-16 10:05:07 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
刘彤
山煤国际能源集团晋中有限公司
近年来，我国经济发展迅速，煤炭行业也在不断的崛起和扩张，但与此同时，企业内部的风险也逐渐增加，尤其是内部审计的风险问题。在这样的环境下，如何加强对企业的管理和控制，提高企业的经营效率，成为了一个亟待解决的难题；
另外，由于煤炭开采的技术水平较低，加之缺乏专业的人才以及设备的落后等因素，造成生产成本过高，产品质量差，安全事故频发，这些都会给企业带来巨大的损失与挑战。
(一)加强风险控制
煤炭企业发展是集中度不强而竞争程度不低的中国传统资源性行业，在各个环节均面临着针对性差异、特征迥异的经营以及管理工作风险。加之许多煤炭企业都是已达成相当规模的集团化企业，而总部及其所属众多分(子)公司企业之间又有着各种程度的差异化产品和运营。所以，在煤炭企业中强化内部管理一直是公司实现经营管理现代化、科学化管理的重要关键。
而内部审计则着眼于对煤炭企业各种信息的稽核、剖析、检查和评估，管理范畴涉及公司生产、运营、经营管理等的方方面面，目的不仅仅是为了对煤炭企业构建的内部质量监控管理体系进行督促和检验，同时也在于发掘并掌握在公司经营过程中产生的各种风险隐患。因此，对煤炭企业开展内部审核的过程也正是强化企业风险管理能力的过程。
(二)优化内控环境
从中国煤炭企业开始顺应时代发展需要、全面进行内部监控管理起，审计便是评价公司内部监控与管理水平的重要核心技术指标之中。而审计的流程也常常是披露公司内部管理中可能存在遗漏、问题、阻碍的流程，审计所得出的结论是企业纠正遗漏问题、突破阻碍的主要指导方向和依据准则。从这一角度来说，煤炭企业每一次的审计都是企业不断完善内部质量监控管理机制和优良内控环境的关键手段。
(一)内部审计认知存在偏差
由于部分国有煤炭企业领导人员对内部审计理解不够，把国有煤炭企业内部审计单纯地当成是对财务工作进行检查，严重影响了国有煤炭企业内部审计功能的充分发挥，也干扰了国有煤炭企业内审机构和其他机构之间的合作。另外，由于部分内部审计人员对所处公司的业务特征、运营业务性质等情况不了解、不熟悉，从而干扰了内部审计工作对公司的经营管理、运营过程的客观评估，严重制约了内部审计的有效性。
(二)缺乏独立性的内部审计
对内审核部门是在国有煤炭企业里面的独立的第三方，独立能力是国有煤炭企业对内审核的核心灵魂。为了有效地进行内部审计，必须确保内部审计的独立性和权威。在我国的实际审计工作中，一些国企没有设立自己的内审部门，一些公司的内审和内审是一个主管，一些公司的内审还承担着外部监督责任，使得国有煤炭企业内审部门无法及时有效地对国有煤炭企业的实际运营情况作出客观预测，从而抑制了国有煤炭企业对内审核责任的发展。
(三)内部审计信息化程度不足
随着中国现代信息化的日益发达，不少国有煤炭企业都开始搭建起了现代信息化的财务平台。不过，在公司财务信息化建设过程中，国有煤炭企业内部会计的信息化与数据化仍相对落后。首先，由于部分国有煤炭企业的会计信息化建设管理水平不高，公司内部、国有煤炭企业内部与外部间数据传输困难，审计部门往往无法及时准确了解国有煤炭企业相关情况，使得审计质量大打折扣，对公司经营过程中潜在的重大问题往往不能及时发现，给公司的后期发展埋下了风险隐患。再者，部分国有煤炭企业会计数据的交互落后，会计活动往往处在被动状态，会计经营风险的出现概率也很大。同时，有的国有煤炭企业投资建设了相关网络系统，但结果却不能定期维护，产生了相应的隐患，因此，由于软件、病毒攻击、网络系统不平衡或者工作人员素质不合格所产生的操作失误等造成的审计风险，将会严重影响相关国有煤炭企业内部审核人员的工作有效进行。
(一)内部审计缺乏独立性
内部审计制度是国有煤炭企业管理中不可或缺的重要环节，是国有煤炭企业自身内部约束制度的重要部分，它也是保证公司财务报表和有关资料的完备、提升国有煤炭企业管理效率与效益、维护公司业务合法合规和资产安全的关键措施。不过，在目前国企的内部审计体制中，内部审计目标仍以财务管理上的查错纠弊为主，单纯地将国有煤炭企业内部控制局限在财务管理方面。内部审计组织设置并不完善，没有一定独立性。在内部审计组织设置上，由于许多国有煤炭企业的内审部门在国有煤炭企业机构中的地位相对较小，所以或者直接将国有煤炭企业内部审计归由总会计师主管，又或者直接与其他组织结合，这样一来，国有煤炭企业内部审计工作的正常进行就会受到不利影响和干扰，从而无法保持国有煤炭企业机构的独立性，也无法充分发挥内部审计组织的功能。
(二)内部审计的方法不足
目前，中国国企内部审查的重点审核目的仍是查错防弊，内部审查工作人员对风险观念比较淡漠，对审计风险制约因素考察也较少，更谈不上使用新的以风险导向为核心的审计方式，来预防和化解国有煤炭企业经营风险。内审员抽样技术虽然早已被应用，但内审员在使用这一信息技术时，大体上全靠审核员的主观标准和工作经验来判断样本规模并评估样本结论，而这些判断与抽样技术非常容易遗漏关键事项，从而产生了审计风险。
另外，不少公司内部审核机制并不健全，如审核组织内部没有事前的审核规划、事中的审核程序，以及对报告期的财务审计复核；
或者审核人员底稿不全面，往往只记载了审计报告缺陷情况，而无记载审核人员所提出正确的审计报告事项，从而导致对审计报告复核、会计控制管理等无法进行；
审核以协调工作人际关系为工作重点，以确定工作成果为主要原则，对重大事情的定性往往模棱两可。这些因素都使内部的审核服务质量并没有提高，更谈不上有效预防风险。
(三)内部审计的程序不够规范
审计的程序是否规范也对审计的结果造成很大的影响，在实际的工作当中，工作人员对参与审计工作并不是很积极，审计部门为了提高工作效率，进行对审计程序进行缩减，忽视了审计的重要性，这样会产生审计风险，也降低了内部审计的作用。
(四)内部审计的质量不高
不说明状况，对会计事务不做出判断，不表示意见是内部会计风险的一种特点。由于国有煤炭企业内、外环境的变化，公司会出现很多过去没有发生过的情况。另一方面，又因为很多事情本身就处在历史过程中还缺乏具体的评判标准，所以暂时还看不到孰是孰非；
另外，如果有的政府内部审计报告者为规避审计问题，对所审计事件既没有界定，也没有揭示事实，对所见的问题只是就事论事，或罗列事项、财务数据，或说明现象，不加以具体评判，就更不必谈提出一些处理意见或给领导干部提出构造性决策的建议了。
(五)内部审计人员的素质不高
进行审计工作要具备审计的素质，审计的素质有很多方面，主要有专业技能、职业道德、价值观、工作责任，等等都是影响国有煤炭企业的审计质量原因，我国的审计人员目前来看还不符合概念上的要求，还需要不断提高。国有煤炭企业对审计员工的培训不够，对审计队伍建设不够，导致审计人员素质不高，审计人员缺乏改革创新意识和全局意识，职业道德规范不够完善，阻碍审计工作的开展。
(一)提高内部审计独立性
至今，有些煤炭企业的内审因为在管理思路工作方面的严重偏离，而变更为国有煤炭企业内部人审核，即由公司内部审计的专门机构和成员组成，大多是由财务部门的财务人员兼任，而会计部门则作为财务管理组织下设的分支机构。如此一来，在财务部门人员兼任会计的状态下便犹如同时成为选手与裁判，因此内审的缺乏公正性与客观性便在所难免了。而这些不正规状况，也就是公司内部控制管理始终无法全面改进的主要因素所在。所以，为了发挥内审在煤炭企业进一步发展内部控制管理工作中的重要功能，必须首先加强公司内部审计的独立性，这不仅是指国有煤炭企业内部审计机关必须独立于其他机关或直接归属管理层主管，而且国有煤炭企业内部审计人才中也必须挑选具有一定会计基础知识与实际操作技能的专业人才。唯有充分提高国有煤炭企业内部审计的自主性，整个煤炭企业发展与国有煤炭企业内部审计活动才能够不受极少数个别或小团体的利益影响，才能够在内审各类事件中保持中立、客观和公允，确保国有煤炭企业内部审计流程严格遵循法律法规要求、国有煤炭企业内部审计成果客观反映公司真实经营情况。
(二)建立财务信息共享中心
传统模式下，煤炭企业的财务呈现较为典型的分散化特征，即无论总行、分行、控股公司均设有对应的财务部，不管是会计核算还是内部审计，都需要将各个分部的财务资料汇总到公司总部，进行汇总、核对、分析。这一程序涉及的环节很多，时间也很长，在信息系统的整理过程中，很难避免出现遗漏、信息丢失等问题。此外，个别分支机构出于自身利益考虑，也存在隐瞒真实情况的问题，所以这种传统模式也极易导致内部审核成果的失真、失实。
处理这类问题的主要方法，是煤炭企业建设财务信息资源的数据共享管理中心，即，把过去离散的国有煤炭企业财务汇集在一起后，不论总部还是分公司(子)国有煤炭企业的全部财务都被统一纳入信息共享中心，进行统计、核算。
(三)落实审计结果
要实现煤炭企业内部审计的最大成果，就必须使审计成果与国有煤炭企业具体责任人、主要责任机关的实际效益之间，建立起直接相应的关联，即，对个别责任者单位来说，内部审计查出的瑕疵和问题将与企业绩效考核结果一一对应，并将依据一定比例或方法进行解决。而对全部责任单位而言，内部审计查出的问题将直接影响组织的利润取得和分配，也事关组织内部每位个体的切身利益。
(一)加强企业内外监督
煤炭企业自身的内部监管水平并没有提高到一个很高的层面上，这也需要对外部的监管需要担当一种重要角色。首先，由于煤的产权和开采权都是归属国有。所以为了保障煤炭企业的良性发展与经营，政府加大了对公司审计风险管控工作的指导，时时注意对公司的审计风险，在国有煤炭企业上层建筑形成了一种良好的审计风险管控制度。国资委和发展和改革委都必须要实行严格的监督检查，这也是国有煤炭企业员工的基本义务和权利。随着我国的立法和制度日益规范，国资委和发展和改革委员会必须要运用好国家法律所赋予的权力，严格监管煤炭企业是否执行了国家所规范的内部规章制度，把国有煤炭企业腐败的源头加以减少甚至是遏制在一个极小的范围之内。但从审核风险的内部监督角度而言，审计风险的管理，首先要优化国有煤炭企业内部制度管理，因为煤炭企业的审计风险很大程度上形成于在煤矿项目建设过程中，而煤炭企业建设环节时间长、资金广，很容易出现贪污腐败的现象，这就需要审计人坚持原则，不为利润而动，牢牢树立风险观念。唯有如此方可提高审计的质量与效率，保持审计报告的权威性，有效防止审计报告发生重大纰漏。煤矿区的工程审计工作人员在进行工程审计过程中，要遵守现行的工程审计程序。
为使煤炭企业的对内审计活动取得一个良性发展，国有煤炭企业内部审计组织审计制度必须要规范合理，以我国的有关法律法规为准绳同时根据本单位的经济特点，健全有关法规的制度。煤矿集团所发展的内部审计工作必须能够有法依据、有法必依、违规必究。也只有严格地依照国有煤炭企业内部审计活动的标准要求来进行工作，才能减少审计风险并提升审计服务质量，进而维护国有煤炭企业内部审计活动的客观公正，并促进国有煤炭企业内部审计活动的快速稳健开展。
(二)培养审计人才的综合素养，是审计工作的核心内容
为尽最大的可能地减少审核经营风险的发生，拥有基础的职业素养的审计人员在审核风险管理中扮演着非常重要的重要角色。审计不仅要求具有扎实的会计业务水平，还需要熟悉运用各类会计应用软件、掌握最新的会计方法和手段。在审计工作中，不但要重视对审计工作的质量考核，还应当防止审计由于自身问题而造成的审计结果偏向，对审计失职渎职作出严肃处分。区别于其他行业，中国煤炭企业处于高风险、高收益、事务繁杂的特殊行业，所以这就需要从业者都应该具有更好的思想政治素质和职业道德行为能力，唯有良好的政治思想品德和娴熟的专业技术，才能确保审计工作有效优质进行，把会计风险降至最低点。
(三)完善企业内部质量稽核风险管控系统正常运行的保障措施
为控制内部的审计风险，公司应当参考西方国家的经验，建立以财务总监为主导的内部审计机构架构。而内部的审计机构又应将横向划分为多个业务，各相关的部门相互协作、彼此控制、互相监督、环环相扣，以高效完成内部审计工作。煤炭企业是经营风险高发的行业，因此完善的风险管理也必不可少，这和国有煤炭企业做好内部控制有着很重要的关系。针对当前的煤炭行业板块，我国政府正在全力推进供给侧结构性改革，在这煤炭行业变革的关键时期，国内审计机关要密切注视市场各种动向，并有的放矢地寻找风险防控轴线，由点至线、由线至面，通过一张大网紧紧地管理着煤炭企业发展的经营风险，把一切可能的经营风险都加以扼杀。
综上所述，国有煤炭企业的财务管理受到多种因素的制约，从而使其在审计工作中处于“瓶颈”状态，从而制约着国有煤矿的发展。由于国有煤炭企业已成为国民经济的中流砥柱，因此必须加强对煤炭企业的财务风险管理，并对其进行深入的剖析。在分析和调查各方面存在的问题后，针对国有煤炭企业在开展内部审计时，明确了重点审计对象，通过配备内部审计人员，建立审计模型，逐渐降低了审计风险，希冀于公司通过内部审计和风险管理，最终实现了我国煤炭企业在全球煤炭工业最低迷的冬季中发展和平稳度过的愿望。
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