会计信息失真及其预防对策
时间：2020-12-23 08:06:14 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
(内蒙古公安消防总队，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章分别对合法会计信息失真和非法会计信息失真两种现象进行了分析论述，指出了会计信息失真的成因，从理论和实践两方面入手，逐一提出了相应的治理方法和措施，力求为净化会计环境改善会计信息失真的现状献计献策。
关键词：会计;信息失真;预防对策
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)07—0032—03
会计信息是一种产品，社会需要什么样的产品，产品的生产者就应该提供什么样的产品。目前，会计信息失真是会计工作领域最为突出的问题。会计信息失真造成投资者不能根据会计信息正确确定投资方向，管理者不能正常指导生产，国家和人民的利益受到严重损害，国有资产严重流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，引起经济秩序混乱，造成社会的不稳定。随着我国加入WTO，我国经济体制与国际社会的逐步接轨，会计信息的使用者对会计信息的质量要求越来越高，会计信息的使用者不仅需要获知资产负债表、利润表和现金流量表所披露的信息，会计信息的使用者还希望进一步获知更详尽的表外信息披露，使用者更注重信息的真实、合法、公允、及时性及未来实用性。因此，找出会计信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是当前会计改革的一项重要内容。
目前绝大多数学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上，而我们认为会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛，只要是与企业的实际情况不相符的会计信息，就可以说是一种会计信息失真，它包括合法会计信息失真和非法会计失真。
1 引起合法会计信息失真的原因分析
1.1 会计理论与会计方法上的缺陷
1.1.1 从会计学的属性来看。会计学的属性有理论属性和方法属性两方面。从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学，从会计学的方法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精等科学。如果我们把会计学的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者的冲突和矛盾。会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源，却往往是经济学中的一些概念的货币化，经历了一系列估计和判断的过程，这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实，而是来自于主观世界的意识和经验判断，使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况，产生合法会计信息失真。
1.1.2 从会计确认基础的主观性来看。权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展，需要主观确认的机会越来越多，如无形资产价值的确认及推销、金融资产、人力资源价值的确认等。所以，经济越发展，这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。此外会计确认还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。
1.1.3 从会计信息的稳健性原则和重要性原则基础看。会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业营利能力。但它也有局限性：首先，会计信息的相关性和可靠性质量特征都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和费用，很可能导致会计信息偏离实际；
其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量常会使企业会计报表偏于保守。重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于那些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。
1.1.4 从会计信息本身含有估计的因素来看。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断作出估计，另外，又存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。这也会加大合法会计信息失真产生的可能性。
1.2 会计环境的影响
1.2.1 会计环境具有不确定性。我国过去长期实行高度集中的计划经济体制，处于这种环境下，会计以国家宏观管理为目标。改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。由于在经济体制转轨过程中，新的经济情况不断涌现，相关的制度法规尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。即使是一个较为稳定的社会经济环境，也有局部政策调整变化问题，因而或多或少会对会计信息质量产生影响。
1.2.2 会计环境变化与会计方法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，我国对会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，所以当客观的会计环境变化后，会计方法却不能同步跟踪反映，这就必然会产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。
1.2.3 科技因素的影响。会计是经济发展到一定阶段的产物，并随着经济运动的发展而发展，为经济运行的发展服务。而经济的发展又离不开科学技术的发展。所以，科学技术的先进与发达及其在会计上的运用，会直接影响会计信息质量的差异。如会计信息在搜集整理、汇总加工、传输过程中，不仅以靠财务会计本身的有关资料，在很大程度上还依据统计和业务核算等资料，科技的发展直接影响着这些外部资料的精确性，从而影响着会计信息的质量。而我国的科学技术还不是特别发达，电子计算机运用到会计也有待进一步发展，所以在会计工作中常常会遇到一些科学技术无法精确解决的问题，这自然影响到会计信息的质量。
2 如何预防合法会计信息失真的产生
2.1 从会计理论与会计方法的缺陷上考虑
2.1.1 虽然说会计学的理论属性和方法属性的矛盾是无可避免的，但在进行估计和判断的过程中，我们可以尽量克服太多的主观影响，在采集数据时尽量运用科学的技术方法，使所得到的数据比较精确。
2.1.2 权责发生制会计确认基础本身有它的优点及存在的必要性。我们应努力做的是如何把规则制定得更具体和广泛。使得在现实经济业务中的各种应计项目或待摊费用等项目都能在法规中找到相应的处理方法，避免受主观意图的影响。另一方面，内部审计机构可以充分发挥其监督作用，特别留意企业会计人员是否有运用权责发生制达到粉饰经营业绩的做法。
2.1.3 科学合理地运用稳健原则和重要性原则。稳健性原则实质在于要求会计人员在反映带有不确定性因素的经济业务时采取审慎的态度。但这必然使会计信息偏离实际情况，所以为了避免给信息使用者造成误导，也不能无所顾忌地应用稳健性原则，即使有必要运用，也应在财务报表附注中加以说明，并且以不至于引起会计信息使用者的误导为度。对于重要性原则，应在法规中详细规定界定重要性的量和度，并尽量考虑到各种不同情况，从而能作出比较详细而具体的规定。当然，现实经济生活是非常复杂多变的，所以对于那些项目是重要或不重要的规定也是一个从理论到实践，又从实践到理论的反复而长期的过程。
2.2 从会计环境的影响来考虑
2.2.1 会计准则及会计制度的制定尽量适应会计环境的变化。尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况，还应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测。
2.2.2 建立适合我国经济特点的物价变动会计。在保证传统的会计核算与会计核算基础上，根据我国目前的物价变动特点及对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额，依据重要成本理论的方法，进行必要的调整，并把调整的情况在现行会计报表中附加说明，为领导决策服务。
2.2.3 依靠科技因素，加快经济发展。并能充分利用科学技术的进步为会计服务。如运用数学模型对会计对象进行定量分析，使会计信息更加精确。利用电子计算机进行会计核算，以提高数据采集的及时性和准确性。
3 非法会计信息失真的原因
3.1 造成非法会计信息失真的主要信息处理环节
从形成过程来看，非法会计失真通常产生于两个主要的信息处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程。
3.1.1 从会计信息的形成过程来看，信息失真主要表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额；
隐瞒截留转移收入，虚增成本以便偷漏税款；
捏造事实，开虚假发票报销；
串用或乱用会计科目等。另外，一些核算单位为了小团体的利益，甚至某些不可告人的目的，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，特别是在收入、费用和成本等科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算，不按规定计提固定资产折旧、摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。
3.1.2 在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的会计信息使用者来讲，他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多企业又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失真财务报告，在我国证券市场的上市公司中屡见不鲜。银广夏事件是中国证券市场会计信息披露失真的案例之一，它所反映的问题，恰好说明在会计信息披露环节上存在着严重的失真风险。主要表现在以下三方面：①报表附注说明简单，甚至被忽略。在规定公布的财务报告中，必须包括基本财务报表和其他财务报告，其中基本财务报表又包括报表主体和附注。上市公司必须在附注中向外部信息使用者传递补充的会计信息，如：采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据。所以，如果不充分揭示会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性。虽然核算单位会计处理方法的选择，最终将由其相关主管部门批准确认，但企业在会计方法的使用上还是存在很大的选择余地，倘若没有在报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣。②审计部门监督不力。③数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主要问题。上市公司可以随意调整资产价值的大小、虚增收入、利用费用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公众的目的。
3.2 从信息提供者的角度分析非法会计失真的原因
3.2.1 外部监督乏力。上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化；
税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督；
审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督。
3.2.2 单位负责人指导思想不正。单位负责人对会计信息有举足轻重的影响。有些单位
负责人利用手中权力，为了个人私利或本企业利益，指使会计人员弄虚作假，搞账外账、小
金库，大搞短期行为，使会计信息失真。
3.2.3 会计人员失职。会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手。有些会计人员素质低，业务水平差，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误，信息失真。
4 非法会计信息失真的治理措施
4.1 加大执法力度
这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责任，随时发现，随时处理，真正做到法律面前，人人平等。美国20年代经济危机前后，虚假会计信息充斥证券市场，政府通过法律将会计责任明确界定给企业经营负责人，违法乱纪者给予重罚，较好地杜绝了虚假会计信息的泛滥。这一经验值得我们借鉴。
4.2 加强监督力度
对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应该负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识、依法执业，客观公正，保证会计信息质量。
4.3 提高会计人员素质
会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔思想素质高，业务能力强，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。加强会计人员培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准，认识会计工作的重要性、严肃性，使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利，保证会计信息真实、完整、准确，杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体水平。
总之，会计信息失真对我国经济发展正在产生不良影响，有些甚至可能导致严重后果。会计信息失真产生的原因是多方面的，有会计理论和方法不严密、不切实际，有会计准则和制度自身不完善，有会计环境的不确定；
还有法制不健全、外部监督乏力、会计人员失职等等因素。而治理会计信息失真除了针对其所产生的原因对症下药之外，推行政治体制改革、克服我国政治体制不适应经济发展这一局面才是根本途径。只有当我国建立了真正符合市场经济的法律制度，政府依法行政，人民依法办事，建立起真正的而不是形式上的监督机制，会计制度才能真正被人们遵守，会计信息失真才能被抑制。这需要一个长期的、艰苦努力的过程
。但毫无疑问，随着体制改革地不断深入会计制度也将会不断地得到完善，会计信息必定会越来越透明、真实、合法、公允、及时和实用。
