论新形势下会计的纳税筹划 19年年终奖纳税筹划
时间：2019-03-30 03:24:06 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
［摘 要］本文结合笔者实践,首先分析了新形势下企业实行纳税筹划的原则和目标,其次分析了企业实行纳税筹划的作用和空间,最后探讨了新形势下纳税筹划在企业经营过程中的实际应用。
［关键词］新形势；财务管理；纳税筹划
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）22-0099-02
所谓纳税筹划就是指纳税人在既定的税制框架内,合理规划纳税人的战略、经营、投资活动,巧妙安排相关理财涉税事项,以实现纳税人价值最大化的财税管理活动。实际上,纳税筹划是纳税人对税收环境的反应和适应,这种反应和适应不仅仅是减轻企业的税负,更是降低企业税收风险的要求。
1 纳税筹划的原则
(1) 合法性原则。就是指纳税主体在其进行的纳税筹划活动中必须以税收法律为准绳进行节税操作,只有在这个前提下你所设计的纳税方案才能为税收主管部门认可,否者会受到惩罚并承担法律责任的,这样你的纳税筹划就得不偿失了。
(2)效益性原则。对纳税人来说所有的生产经营行为都是为了达到预期的经济目的,同时又要优化税收,节约税款,这就要求决策者要有纳税筹划意识,对日常的经营活动和财务安排保持机敏的判断,并且纳税筹划必须与企业的战略目标相匹配,不是为了筹划而筹划。当纳税筹划与企业战略目标冲突时,应以企业的发展目标为重。
(3)经济性原则。在做税收筹划时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略由于该筹划方案的实施所引发的其他费用的增加，如人力、物力、财力的增加,或收入的减少,必须综合考虑采取该项税收筹划方案,是否能给企业带来绝对的收益,因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证纳税筹划目标的实现,否则就是造成纳税筹划失败的重要原因。
(4)公开性原则。纳税筹划的过程应该透明度高,因为纳税筹划并没有违反相关的税收法律,所以其筹划的过程也是无秘密可言的,其过程和结果都应该能够经受住税务主管部门的质询和检查。
2 纳税筹划目标
(1)减轻纳税主体的税收负担。纳税人对直接减轻税收负担的追求,是纳收筹划产生的直接动因。以企业所得税为例,现行一般企业的企业所得税率是25%,符合条件的小型微利企业是20%,国家需要重点扶持的高新技术企业是15%,假定某工业企业在资产总额和员工人数上都已符合小型微利企业的条件,但12月30日测算的应纳税所得额却是300100元,如果不进行税收筹划,则企业的应纳税额=300100×25%=75025(元)；若该企业进行了税收筹划,12月31日支付咨询费100元,则该企业应纳税所得额为300000元,应纳税额=300000×20%=60000(元)。通过比较可以发现,通过税收筹划,支付的费用仅为100元,却获得了节税收益75025-60000=15025(元)。无疑,通过税收筹划,企业当年的现金流量增加了14925元。
(2)争取延期纳税,占有资金的时间价值。在企业的生产经营过程中,随着货币使用时间的延长,其时间价值会不断增加,也会是剩余价值不断增加,所以如何通过纳税筹划延长企业缴纳税款的时间是很有必要的。如某企业有一笔应税所得120万元,如果直接计入当期的应纳税所得额,则按照25%的所得税率,当年应当缴纳30万元的所得税。假如经过税收筹划,将该笔所得均匀分配到以后4个年度,则每年的应纳税所得额为40万元,每年只需缴纳所得税7.5万元。虽然该笔业务的纳税总额不变,但按照5%的年利率计算,4年纳税现值只有24.68万元,相对节约5.32万元,即提高企业价值5.32万元。
(3)争取涉税过程中的零风险。在纳税筹划过程中,一般都认为在不违反税法的前提下少缴纳税款才是真正的税收筹划,其实通过正确纳税,避免不必要的税务行政处罚,实现涉税过程中的零风险,也是纳税筹划的重要内容。
3 纳税筹划的作用
第一，可以增强纳税人的法制观点、纳税意识，为社会营造一个良好的纳税风气。第二，可以实现纳税人最大化的财务利益。第三，对于企业的财务管理部门是一种锻炼，提高工作人员的财务管理水平。第四，不断提高企业在激烈竞争环境中的生存能力。第五，能为企业带来正面的、良好的形象。第六，对企业的内部结构和资源配置起到一种优化的作用，第七，不断完善企业的税务制度。
4 新形势下企业纳税筹划的空间
(1)会计政策选择空间。固定资产折旧,存货计价方法,成本计算方法等会计政策都存在不同的税收倾向,合理选择会计政策可以帮助企业实现筹划节税。比如，固定资产折旧的纳税筹划,主要包括年限和折旧方法的筹划,在折旧年限筹划上,企业应在税收政策允许的范围内尽量缩短折旧年限,这样有利于加速成本收回,使企业前期会计利润发生后移,税款推迟到后期缴纳,在税率稳定的情况下,相当于向国家取得了一笔无息贷款；在折旧方法的筹划上,企业应尽量争取加速折旧法,在企业所得税实行比例税率的情况下,虽然各种折旧方法总的看起来影响纳税的金额相同,但加速折旧法同直线法相比,加速折旧法滞后了纳税期,可以收到延缓纳税的好处。
(2)公允价值的利用空间。公允价值计量模式影响到企业资产,负债的确认与计量,必然会影响到损益,也必然会进一步影响到税收操作和税收筹划。
(3)新业务的筹划空间。现行会计准则增加了许多新内容,如企业年金,职工薪酬,生物资产,投资性房地产等内容,在现行税收中,并不十分明确相关的税务处理,这样也给我们企业增加了许多税收筹划的新空间。
5 新形势下纳税筹划在企业经营过程中的应用
(1)自筹款项过程中的税收筹划。资金结构的不同会对资金成本造成直观影响,因此合理选择资金结构是电力企业要面对的问题。当负债利息率低于税前的投资收益时,加大负债量,就能够增加税收收益。当负债利息率高于税前的投资收益率时,加大负债量,造成的结果是减少税收收益。
(2)投入资金过程中的税收筹划。高新技术一直以来都受到国家的鼓励和支持。第一，电力企业如果可以取得国家相关部门高新技术企业的认定,那么可以在企业所得税上缴这一块,享受15%税率的待遇。第二，在开办的前两年(自投产的年度算起)可以享受免征企业所得税的优惠。第三，在利用“三废”等方面也享有优惠政策。通过以上分析可以看出,确定一个新的投资项目时,首先要考虑其税收待遇问题。这也是税收筹划的一个重要功能。
(3)生产过程中的税收筹划。国家对特定区域、特定行业创办的新企业给予一定的优惠政策。企业应该抓住这个机遇,充分利用这个优惠政策,利用各种方式迅速占领市场,将减免税期的利润最大化,这是一种节税利益。在进行生产的过程内,应当进行可控费用的细化,准时查出费用管理的问题,主动整改,严格“收支两条线”管理,杜绝超进度、超预算以及超定额支出。另外,对差旅费、通信费、业务费以及办公费等这些可控费用实行定额管理,向将会可能超支的部门给出警示,正确安排剩余费用。
(4)进行纳税筹划应注意的问题和应用。做任何事情都要有一个目标,企业在进行纳税筹划时也是如此。必须先要明确纳税筹划的目标,以防走入误区。纳税筹划的主要功能是减轻企业的缴税压力,但是财务决策者不可以被这种表观现象所迷惑,违反有关的法律法规。企业应该在法律允许的情况下,合理进行纳税筹划,以达到企业经济效益最大化的目的。以下举一个实例,某公司将位于工业开发区内土地、房屋转让进行筹划。公司于2003年在工业开发区购置土地46.18亩,约30788.20平方米,土地购置成本7602751.27元,至2009年1月末的摊余价值6884173.48元,当前评估价22166400.00元。公司在2005年动工建造1#车间及室外附属工程,建筑面积5542.25平方米,工程入账原始价值5574000.09元,至2009年1月末的折余价值5363108.71元,当前评估价6650700.00元。
