关于我国审计独立性的思考|我国注册会计师审计独立性研究
时间：2019-05-27 03:20:52 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
【摘要】企业内部审计只有具备相应的审计独立性,才能顺利地实施审计,做出公正的、不偏不价的评价,发挥其监誉、评价、咨询等职能,从而为组织分制并改善组织的运营。本文首先讲述了我国内部审计独立性的含义，然后论述了内部审计独立性的必要性。文章第二、三部分详细论述了制约我国内部审计独立性的因素,并提出了针对我国的情况,如何加强内部审计独立性的等若干建议。
【关键词】审计；独立性；影响
一、关于审计独立性的含义
关于审计独立性的含义比较宽泛, 在我国通常包括国家审计独立性、内部审计独立性和民间审计独立性三种含义。Mauts & Sharaf(1961)进一步把民间审计独立性分为职业独立性(profession-independence) 和实务人员的独立性(pract it ioner-independence)。
独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师执业的灵魂所在。我们一般理解的独立性是审计师在执行审计或者鉴证业务时，保持其形式上的独立性和实质上的独立性。所谓实质上的独立性是指注册会计师“精神上’的独立性，在审计过程中保持一种公正无偏的态度，不能主观的偏袒任何一方，在发表审计意见和进行执业判断时不屈服于外界的压力，使自己保持一种精神上的超脱。形式上的独立性是指”外在的独立性“即是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，与被审计单位的企业或者个人没有任何利益关系。如果注册会计师具备了实质上的独立性，但是报表使用者认为他们与委托人有利益关系，那么审计的作用就大大的下降了。因此，形式上的独立性也很重要，它是实质性独立的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。实质上的独立性和形式上的独立性密不可分，二者缺一不可。只有二者都具备了，注册会计师才能真正保持独立性。
二、影响注册会计师审计独立性的因素
（一）审计任期过长从而降低了审计师的纠错欲望和职业敏刚性
虽然审计任期本身并不会损害审计的质量，但是审计师会逐渐失去自己独立、客观、公正的立场。首先，如果审计任期的时间过长，就会导致审计师对自己所采用的审计程序形成一种既定的思维，从而对于一些不常见的事项的敏感度降低，这时就比较容易相信管理层的说法，审计独立性就遭受了损害；再者，审计师的任期过长，对客户的审计流程就非常的熟悉，这样可以大大降低了审计成本，事务所也获得了较大的收益；最后，审计师的任期较长，如果在以后审计过程中发现了自己以前错误也不可能报告出来，因为这样就意味着对自己的否定，这也会对独立性造成损害。
（二）委托模式对独立性的影响
基于受托责任而形成的审计，存在着审计委托人、被审计人与审计人三个审计关系人。审计委托人是财产所有者，被审计人是受托管理财产的代理人，审计人是受托对财产经营管理进行审计的执行人。根据委托代理的关系，他们必须做到三方相互独立相互平衡。但是，由于我国上市公司治理结构不完善，企业的1/3高层是企业董事会的重要成员，出现“内部人控制”的缺陷，股东大会形同摆设。而且相当一部分上市公司的董事长和总经理为同一人。这种情况下，管理人就由被审计人转变成了审计委托人，这时被审计方和审计委托方为同一个人，而且由其确定委托会计师事务所以及审计费用等，这就会使注册会计师处于被动地位。此时注册会计师可能会担心被解聘而屈从于管理层，出具虚假报告，从而严重损害了独立性。
（三）会计师事务所的组织形式对独立性的影响
我国会计师事务所的组织形式分为：合伙制和有限责任制。合伙制和有限合伙的主要区别是：前者是其所有资产和合伙人的个人资产来承担责任；而后者主要是以个人在公司注册的资产来承担责任。由于合伙制是以自己的家庭资产来承担责任，因此事务所就不会为了蝇头小利而冒大风险；而以个人注册资本作为赔偿砝码的有限制事务所，可能会因为利益的驱使而出具不符合实际的审计报告，严重损害了审计的独立性。
（四）发展咨询业务影响了注册会计师审计的独立性
在这个审计竞争越来越激烈的市场上，由于非审计业务的费用远大于审计业务的费用，这时许多会计师事务所为了赚取更多的利润，相继开展了非审计业务。对于非审计业务对于注册会计师的独立性是否有影响，众说纷纭。笔者认为：注册会计师对同一企业既提供法定审计业务又提供非审计业务，会过多的涉足企业事务，从而与客户管理当局形成一种“只可意会，不可言传”的亲密关系。这种关系会影响注册会计师维持其独立性，从而影响出具客观、公正的审计报告。非审计服务往往包含咨询业务，一且为公司决策提建议，咨询顾问与公司之间利益的相互依存性就开始发展，这时审计师扮演着审计和被审计的双重独立角色，这就会使审计师因自我符合而丧失独立性。从实践方面来看，“国际五大”会计公司之一的安达信的破产(安达信对安然既提供审计业务又提供管理咨询业务)，以及近期“国际五大”将审汁业务与管理咨询业务分业已成定局的消息，也证明了非审计业务对独立性的影响。
三、改善注册会计师审计独立性的途径
（一）规范公司治理结构，改善审计委托机制
要完善公司治理结构，改善审计委托机制，把委托人与被审计人严格分开。这就需要建立以法人股为主体的多元化产权结构，形成包括投资银行、投资基金、投资公司、个人、国家设立的法人股和其他投资者共同持有公司股份的股权结构，解决在公司治理中国有股“独大”和“所有者缺位”的局面。这种多元化的产权结构真正实现了所有者和经营者所有权的分离，强化了股东的控制权，由代表股东利益的董事会来行使对会计师事务所的聘用权，这样从制度上保证了注册会计师的独立性，结局了审计师与被审计者相互串通的局面。此外，可以设立“审计委员会”，加强对注册会计师事务所审计的监督，了解审计进程与审计中发现的问题等。
（二）改进会计师事务所的组织形式，通过做大事务所规模来提高审计独立性
加快会计师事务所的转型，发展有限合伙型会计师事务所。一方面，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任。如果违反行业规定，合伙人个人将受到严厉的法律惩罚。这样就可以约束注册会计师的执业行为，从而使其保持其业务上的独立、客观、公正。另一方面，股份制的形式可以很快的聚集一批注册会计师，发展大型事务所，承办大型业务。
从会计事务所规模来看，小事务所抵御风险的能力比较弱，容易为了当前利益而屈服于委托人提出的不合理请求。从而严重影响独立性。而且由于竞争激烈，小型事务所本身的议价能力也比较差。通过创立合并、购买合并、和业务扩充等方式来扩大会计师事务所规模，大型会计事务所具备雄厚的人力资本和资产，它有更大的能力来抵制客户客户施加的经济压力，不会为了保住小部分客户而不报告其舞弊行为，从而导致自己的声誉的丧失。这样，注册会计师的独立性就大大提高了。
（三）发挥中注协的监管能力
第一步，检查与处罚处并重．从而使监管效（下转第90页）（上接第88页）果明显提高。一是运用多种检查方式，加大检查力度。要制定经常性检查方案制度，每年不定期与定期相结合的抽取一定数量的会计师事务所进行全方位的检查，力争在规定时间内对所有会计师事务所全部检查一遍。二是提高处罚力度，提高监管工作的严肃性。对于查处的违法违纪行为，绝不姑息，要从严处理。第二步，加大监管队伍建设力度，完善组织机构。组建由专业技术调查人员和注册会计师组成的调查和惩戒专门机构，科学的设置监管机构。与之同步的是要加大对监管队伍的培训，提升监管人员的整体素质。第三步，组织施行严格的业内相互查处制度。严格的同行业互查制度能够行之有效的督促会计师事务所及其注册会计师保持其本质上的独立。
（四）制定统一的收费标准
各省市注册会计师协会可采取对所管的会计师事务所采用集体签约的形式，协议制定本地区的最低收费标准，并且确保所达成的协议顺利执行。可采取相互监督的方法，由行业协会定期或不定期召开事务所会议，通报最低收费标准的执行情况。制定了统一的收费标准可以更有效的避免相互压价、恶性竞争现象的发生，避免了注册会计师市场中“劣币驱良币“的现象，这样就有助于审计师提高审计职业总体质量水平。
参考文献：
[1]马新勇.关于内部审计独立性的思考[J].中国科技信息,2005(17):36.
[2]肖章大,张孝兰.内部审计独立性的理性思考[J].经济研究导刊,2006(5):104-106.
[3]刘明辉.独立审计学[M].东北财经大学出版社,1996.
[4]中华人民共和国审计法[M].中国审计出版社,2001.
[5]曹玉俊.审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究,2000,4.
[6]汪小曼.强化背部审计独立性的几点措施和建议[J].科学论坛,2007(7):106-107.
[7]李明辉.内部审计的独立性[J].审计研究,2009(1).
