浅议我国会计基础理论体系与创新
时间：2020-12-10 08:03:54 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
(内蒙古商贸职业学院，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：
文章就会计原则、会计假设、会计计量模式和会计确认基础在当前社会经济条件下 所应做的调整与创新作了一些简单的阐述。
关键词：会计社会经济；
会计基础理论；
创新
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2009)20—0049—02
随着社会经济的发展，会计理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释，而需要 给予重新定义。会计核算空间将被拓宽，会计报告将呈现多样性、充分性和及时性，会计信 息处理技术将更发达、信息传送更快捷。当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体 系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。因此，中国会计基础理论 体系内容应做相应的调整与创新。
1 会计原则
在当今社会经济条件下，坚持传统会计核算原则的同时，又要符合其独特要求，拓展或改变 部分原则内涵。历史成本原则显得不合时宜，在尽可能的情况下应采用某种形式的市场价值 ，混合使用两种或多种计量基础，完整地反映企业会计信息；
相关性原则要做到对外对内报 告并重，对外部投资者、债权人和内部经营者都要快速提供相关信息资料，满足多变环境的 要求；
为利于反映现金流量信息，考虑货币时间价值和风险价值等因素，适应现实经济中的 衍生金融工具等经济事项，权责发生制原则将与收付实现制结合起来运用，对网络经济以现 金流动制为基础进行核算；
配比性原则因“虚拟公司”的出现及合作各方要求合理分配实物 资 产、人力资产、智力资产的耗费，配比范围扩大了，核算方式也因不确定性要进行合理的调 整；
及时性原则有了更高的要求，在保证会计信息真实性的基础上，会计必须能够随经济业 务变化而变化，提供“实时”信息和预测信息。
2 会计假设
随着近20年知识经济和网络技术的发展，国际经济一体化进程的加快，特别是计算机的 产生，计算系统的发展，国际互联网的迅速普及，出现了许多原有经济环境中难以想象的经 济活动。以信息为产品的虚拟主体大量兴起，新的金融衍生工具相继登台，使得立足于传统 商品经济的会计基本假设理论受到了严峻挑战，会计假设也必须及时做出相应修正，以适应 新的环境。
2.1 会计主体假设
随着中国加入WTO，在中国除了具有独立资金、完整组织机构和人员的经济实体外，将会更多地涌现出经济发展水平多样化和财产权益日益复杂化的 虚拟主体。虚拟主体实质上是一种名义上或形式上的企业组织。在网络化经济时代，经济组 织的结构和功能都具有较强的变动性。企业可以由多家独立公司通过信息技术进行迅速的联 合和重组，形成一种临时性结盟组织，即虚拟公司。虚拟公司的出现，突破了以往的空间概 念，它极大地改变了会计主体的存在方式，组成公司的各独立企业借助计算机网络迅速分组 ，随时根据实际情况需要增加或减少组合。虚拟公司使会计主体变成一种新型的“相对会计 主体”，这种“相对”会计主体，拓展了传统有形的会计主体假设。传统的会计主体假设将 有可能被“相对会计主体假设”所取代。
2.2 持续经营假设
基于现实主体和虚拟主体同时存在的情况，持续经营是假定会计主体的生产经营活动将按照 既定的目标持续不断地进行下去，但随着竞争加剧和风险增大，企业随时会出现被并购、清 算、终止的可能，虚拟公司的经营活动呈现出即合即分的即时性特征，具有临时性和不可预 测性，它能根据市场需要，适时介入、退出与转换，虚拟公司是一个存在于网上的临时性组 织，进行的多是一次性交易，完成后即进行解散，因而引发对持续经营假设的挑战。有人主 张代之以破产清算和破产清算期间假设。因为在知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很 快，从而经济活动面临着较大风险。正是意识到这一点，“网上实体”的经营活动便呈现出 “ 短暂性”，因此，笔者也认为确立破产清算及破产清算期间假设，具有一定的理论与实践意 义。
2.3 会计分期假设
在网络经济环境下，虚拟企业随市场机遇的出现而产生，市场机遇的可变性决定了它的存续 时间可能很短，甚至可能在几分钟之间就形成一个虚拟企业，完成一笔业务后即宣告解散， 所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要，只要把会计期间与交易期间统一就可解决该 问题。因此，有人提出以虚拟企业的网上交易期作为一个会计期间，可以在一次交易后只编 制一次会计报表便可满足需要。这样就不会产生成本费用的跨期分配问题，从而使收益等会 计信息更真实、可靠。从另一方面说，在网络时代，计算机强大的运算和传输功能使企业财 务管理由静态走向动态，使企业在任何时点，都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报 告上，企业内外部信息使用者可以及时地得到企业实时的财务和非财务信息，而无须等待会 计期末，因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点，因而网络时代 信息传递的实时性也引发了对会计分期假设的否定。笔者认为，对于网络经济可取消会计分 期假设，对实体经济仍可适用会计分期假设。
2.4 货币计量假设
随着国际互联网的发展和知识经济的到来，传统意义上的货币已发展成为电子货币。货币出 现了无纸化趋势，加上人力资本和知识资本这些对虚拟企业的发展至关重要的因素又无法用 货币计量，不能在资产负债表上予以披露。为解决这些矛盾，必须发展非货币计量单位，以 使这些变动因素的计量变成可比性强和易于分析的因素，以满足利害关系人对这些非经济性 信息的需求。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，为记录和反映企业的生产 经营活动，需要货币这样一个统一的量度，然而在网络时代，经济的全球化模糊了经济活动 国内国外的界限，同时国际贸易、国际投资、国际金融活动的不断增长使得国际各国货币汇 率变动很大，这在客观上要求以全球一致的电子货币作为计量单位，以准确反映企业的经营 情况。
3 会计计量模式
知识经济时代会计计量的重点是要从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是 会计计量问题。传统会计计量是以历史成本为基础的计量模式，历史成本计量有客观、可验 证、中立等优点，知识经济时代仍需要历史成本计量模式，但是，由于知识经济时代以知识 为重要资源，依靠发达的科技技术作为企业生存发展的决定条件，如按历史成本计价，往往 会低估无形资产的实际经济价值。为了正确计量无形资产的真正价值，保证提供的会计信息 资料能够对投资者和决策者真正有用，在会计系统中引入多重计量手段，因不同会计事项性 质而选择不同计量手段将成为会计发展的必然趋势。主要有以下几种情况：①对于实物资源 ，可沿用历史成本/名义货币单位计量模式。如果物价变动较大时，可在编制财务报表时， 按历史成本/一般购买力货币单位计量模式进行调整，以消除物价变动的影响。②对于人力 资源，可采用现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式。人力资源的计量，可分为成 本与价值两个方面。人力资源成本的计量方法主要是历史成本与重置成本(现行成本)。人力 资源(价值)的计量方法主要是现行成本法或未来贴现法。但人力资源(价值)因其强调人在未 来服务期对企业的贡献，其计量是极其困难的，一般可以以劳动力市场为基础，以劳动力的 现行市价计价。③对于衍生金融工具，可采用现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模 式。由于大多数衍生金融工具，表现为一种合约，它只产生相应的权利和义务，而交易事项 并未发生，故无历史成本可言，需用市价代表公允价值。④对未来需求须估计的事项，可采 用可实现净值/名义货币单位计量模式。⑤对于衍生资源，可采用历史成本/名义货币单位计 量模式以及现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式相结合的方式进行计量。
需要说明的是，公允价值是以当前的市场价格、现行价值为计价基础的计量方法,正好弥 补历史成本的不足，能适应瞬息万变的市场环境，能较准确地披露企业获得的现金流量，能 确切地反映企业的资产状况、经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。对于人力资源、特 征各异的衍生金融工具“期货”、“期权”、“远期合同”等采用公允价值能较好地计量。
4 会计确认基础
国际上有识之士实际上早已认识到权责发生制的重要性，并把它作为编制资产负债表、 损益表(收益表)和全面收益表的确认基础，但对另一个重要的报表——现金流量表的确认基 础 在会计基本假设中未予以明确。因此，在编制现金流量表时，若用直接法编制，其直接的确 认依据是现金流量制，但若用间接法编制时，表中的各项目的确认还是要通过权责发生制转 换现金流量制。由此看来，权责发生制和现金流量制均应用来作为会计确认的基础。由于核 算的“网络企业”的组织结构发生了变化，会计部门和销售、经营、采购等部门业务相融合 ， 经济业务可以实时地发生和结算，使得会计确认的基础将逐步由权责发生制转变为收付实现 制。但会计确认基础需在此基础上进行创新，现行会计制度中，权责发生制会计是以会计分 期假设为前提的。在网络经济时代，大量虚拟企业的出现使会计分期假设受到了强烈冲击。
因此，实现现金流动制正是未来会计发展的必然趋势。收付实现制与权责发生制相比虽然比 较合理，但其只能用于历史的现金收支信息的处理，而现金流动制不止限于实际已发生的现 金收支，它还包括可能的虚拟现金流量，可不受会计分期的约束，可随时提供会计信息，以 保证会计信息的有效性。
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