浅析公允价值计量

时间：2020-09-26 08:11:06　来源：柠檬阅读网本文已影响人

公允价值计量是对应于传统历史成本计量的一种计量模式，相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
一、公允价值计量的应用条件和确认计量
随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，我国已经具备了引入公允价值的条件。但考虑到我国尚属于新兴的市场经济国家，不能不加限制地引入公允价值，新会计准则规定采用公允价值计量，应同时满足以下两个条件：（1）该资产或负债等所在地有活跃的交易市场（2）企业能够从活跃市场上取得同类或类似资产或负债的市场价格及其他有关信息，从而对该资产或负债的公允价值做出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备，缺一不可。同时在引入公允价值的过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次：（1）资产或负债等存在活跃市场的以活跃市场中的报价确定其公允价值；
（2）不存在活跃市场，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；
（3）不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。
二、公允价值的涵义
（一）、公允价值计量与历史成本计量的关系
我国新会计基本准则明确规定：“会计在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。强调了历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位，公允价值的从属地位也在具体准则中得以体现。历史成本与公允价值的主要区别为：历史成本是取得资产或负债的原始交易价格，属于初始计量，更注重会计信息的可靠性；
公允价值既需要初始计量，也需要后续计量，更注重会计信息的相关性。

（二）、公允价值的及时性
公允价值是具有很强的时间概念的一种客观的现时价值或现行价值。由于市场的波动，会导致现时价值不断地波动，当前市场环境下某种资产或负债的公允价值不一定是过去或未来某一环境下该项资产或负债的公允价值，因此公允价值是一种基于市场的交易价格，即时的反映市场价值的不断变化，具有波动性和不稳定性，反映出及时性这一公允价值的本质要求。
（三）、公允价值反映的是一般市场交易价格
公允价值是公认的市场价值，市场价值的最易取得、最直接的表现形式就是市场价格，而简单地认为市场价格就是公允价值是错误的，公允价值应该是计量对象的一种公允、公平的内在价值。市场价格是其一种表现形式，但市场价格不一定就是公允价值。公允价值是在公平交易中，由自愿交易的双方所达成的价格。由此可见，公允价值应为一般市场交易价格，只有一般市场交易价格符合公允价值的要求。
三、公允价值计量在实务中的运用
根据新准则要求，在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等17个具体准则中运用了公允价值计量。
（一）金融工具的确认和计量
对于金融工具来说，公允价值反映了金融工具的信用质量。按照新会计准则的规定，金融工具应当按照公允价值进行初始计量和后续计量。
（1）、交易性金融资产。交易性金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响。初始计量按其取得成本作为其公允价值，与交易直接相关的交易费用作为当期损益，计入“投资收益”科目；
资产负债日，交易性金融资产发生的公允价值变动作为当期损益，计入“公允价值变动损益”科目；
当交易性金融资产被处置时，按实际收到的金额与该资产的账面余额之间的差额计入“投资收益”科目，同时将原计入“公允价值变动损益”科目的该金融资产的公允价值变动转入“投资收益”科目。核算中，“投资收益”科目核算的是已经实现的收益，而“公允价值变动损益”核算的是应计入当期损益的资产和负债的公允价值的变动，是一种未真正实现的收益。
（2）、持有至到期投资。持有至到期投资主要以债券投资为主，以其取得成本（包括为取得投资所支付的交易费用）作为其初始入账价值，资产负债日，预计未来现金流量发生变化时，应根据实际利率和未来现金流量计算其新的摊余成本，新的摊余成本等于未来现金流量现值即其公允价值。
（3）、可供出售金融资产。可供出售金融资产通常是指在初始确认是即被指定为可供出售的非衍生金融资产。可供出售金融资产按取得时的价值作为公允价值计量，相关的交易费用也要计入初始入账金额；
资产负债日公允价值变动计入所有者权益而不是当期损益。

（二）投资性房地产
新企业会计准则规定，对于可以持续获得公允价值的投资性房地产项目可以采用公允价值计量。企业在确认投资性房地产的计量方式之后不得随意调整，以前不符合现在符合公允价值模式对投资性房地产进行计量的可以转换为公允价值模式计量，但采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量后，不可再转换为以成本模式计量，因此这个过程是不可逆的。
（三）债务重组
新会计准则规定，对于债务重组时转让的非货币性资产，债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量，其与原账面金额之间的差额计入当期损益。对债权人来说，以非货币性资产清偿债务的，债权人应当对受让的非货币性资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非货币性资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，以修改债务条件进行债务重组的账面余额与修改债务条件后债务的差额，确认为债务重组损失。对债务人来说，则应根据上述差额确认债务重组利得。
（四）非货币性资产交换
非货币性资产同时满足以下两个条件才能应用公允价值计量：一是该项交换具有商业实质；
二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。准则规定资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的换入资产的成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值更可靠。
西山煤电机电厂财务科杨银花

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