试论我国会计制度与会计准则的关系
时间：2020-09-26 08:09:18 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
从历史上看，人类的会计实践已有几千年的历史了，但对会计实践进行总结形成理论并进而对之进行研究，却只是近几百年的事，而有关会计处理原则和程序的理论研究则在20世纪30年代才出现。在美国1929一1933年那场空前的经济危机使得无数企业倒闭破产，投资人和债权人遭受了巨大损失。人们深刻的感受到了会计实务的混乱无序所造成的恶果，对财务报表的信任几乎丧失殆尽。为了重建民众的信任，美国最先对如何规范会计实务工作进行了探索和研究，而后世界各国纷纷展开了在此方面的研究，形成了英美法系以美国、英国为代表通过制定会计准则为途径和大陆法系以法国为代表通过制定会计制度为途径对会计实务工作进行规范。
在我国，建国以来全国各类企业特别是国有企业的会计核算是由财政部和企业主管部门分行业制定的统一会计制度来加以规范的。统一会计制度的规定具体到企业应使用的会计科目，其主要经济业务应做成的分录、应提供的会计报表的格式、内容及编制方法均有详细的规定。这种统一会计制度的实行，是由过去高度集中的计划经济体制决定的。在这种经济体制下，国有企业名义上是建立在经济核算制的基础上，但实际却是建立在资金物资供给制的基础上的。尽管企业核算盈亏但并不对盈亏负责，而是由财政部门统负盈亏，统一会计制度就是这种经济、财政、财务体制的产物。随着我国以建立社会主义市场经济体制为目标的经济体制改章的开展，这种统一的会计制度与经济体制改革越来越不适应，会计改革势在必行。而人们对改革的思路是一致的，即：借鉴外国经验，制订我国自己的财务会计准则，逐步取代会计制度，用会计准则来规范我国社会主义市场经济环境中的会计实务工作。继而在1992年11月，财政部出台了《企业会计准则》，并于1993年7月10日起开始实施。这是我国适应社会主义市场经济需要而深化改革的一项重大措施，成为中国会计发展史上的一座里程碑。
之所以会造成现在这种具有中国特色的并存现象，应该说与我国财务会计准则自身存在的缺陷有关。从1992年颁布的这份《企业会计准则》中不难看出财政部制定这份准则的意图，即希望其同时具有基本准则和具体准则的功能：从普遍适用性的角度看，这份准则应该成为一个准则基本概念体系，类似于美国财务会计准则委员会(FASB)制定的财务会计概念框架，能据以指导具体会计准则的制定；
从实用性角度看，这份准则又应具有具体准则的功能，能直接用于指导会计实践。然而这种二合一式的思路是不科学的。财务会计概念框架着重研究与制定会计准则有关的概念与概念之间的联系，它本身不是准则，不能直接用于指导财务会计实务工作。在制定财务概念框架时，西方国家对此是十分明确的。如FASB在其《概念框架的说明》中就指出“概念公告不像准则公告，概念框架不要求成为公认的会计原则。财务会计概念公告没有建立描述特定项目或事项的会计程序或批露实务，而这些是由财务会计准则公告发布的。”因此不应将会计准则基本概念体系或者说是财务会计概念框架与具体会计准则捆绑在一起制定。再者由于理论上的缺陷，我国《企业会计准则》很难发挥财务会计概念框架应具有的功能：第一，作为具体会计准则制度的依据，一些基本会计概念必须在理论上阐述清楚，而《企业会计准则》对此仅作了原则上的规定，行文过于简略，作为理论依据的理论阐述成分过少；
第二，财务会计概念框架是评估现有的具体会计准则和发展新的具体会计准则的理论，因而必须对其所包含的一些基本会计概念的内涵、外延、作用和适用范围进行深入地论述。而《企业会计准则》只是将一些基本概念作了抽象地描述，未作深入的原理性论证，理论揭示的深度、力度不够；
第三，由于在我国《企业会计准则》中既包括财务会计基本概念体系，又含有具体准则的内容，而具体准则与会计实务密切相关，必须随会计实务的发展而不断修订，将之涵盖在《企业会计准则》中，势必使得《企业会计准则》的相对稳定性受到冲击，相应削弱其权威性指导作用的发挥
2001年《企业会计制度》的颁布，可以说是在理想和现实的两难困境中为求的暂时的均衡而进行博弈的结果。以财务会计准则来取代会计制度，在市场经济环境下以会计准则来规范会计实务，这一会计改革的思路早已得到了人们的认同。但现实中我国财务会计准则的制定和执行还有很多障碍：首先，资本市场的需求在准则研究的制定的历史中扮演着关键性的角色，成为准则制定和发展的直接动力。当前中国还处在转型过程中，市场经济尚未发育完善，处在其中的资本市场则更加稚嫩，还不能扮演如此重要的角色。其次，会计制度在我国已存在了50多年，会计人员已经习惯了以制度为指导进行业务处理，这并不要求会计人员必须具备很高的素质。而会计准则的实行使得会计人员对会计政策的选择必须做出自己的价值判断，这就要求会计从业人员要有较高的素质，而我国会计从业人员的素质普遍偏低，成为我国会计准则实行的羁绊。
至此，可以明确的是制定我国自己的会计准则并使之与国际接轨，不仅是我国会计体制改革的目标，而且是社会主义市场经济的要求。但制定会计准则取代会计制度需要的是经济体制、财务体制、财务体制的配套改革，资本市场的完善，会计从业人员素质的提高，会计学界孜孜不倦的研究，这必将需要很长的时间，准则取代制度不是一夜之间便可完成，这必然是个逐步过度的过程。
西山煤电集团公司杜儿坪矿 李永红
在我国，建国以来全国各类企业特别是国有企业的会计核算是由财政部和企业主管部门分行业制定的统一会计制度来加以规范的。统一会计制度的规定具体到企业应使用的会计科目，其主要经济业务应做成的分录、应提供的会计报表的格式、内容及编制方法均有详细的规定。这种统一会计制度的实行，是由过去高度集中的计划经济体制决定的。在这种经济体制下，国有企业名义上是建立在经济核算制的基础上，但实际却是建立在资金物资供给制的基础上的。尽管企业核算盈亏但并不对盈亏负责，而是由财政部门统负盈亏，统一会计制度就是这种经济、财政、财务体制的产物。随着我国以建立社会主义市场经济体制为目标的经济体制改章的开展，这种统一的会计制度与经济体制改革越来越不适应，会计改革势在必行。而人们对改革的思路是一致的，即：借鉴外国经验，制订我国自己的财务会计准则，逐步取代会计制度，用会计准则来规范我国社会主义市场经济环境中的会计实务工作。继而在1992年11月，财政部出台了《企业会计准则》，并于1993年7月10日起开始实施。这是我国适应社会主义市场经济需要而深化改革的一项重大措施，成为中国会计发展史上的一座里程碑。
之所以会造成现在这种具有中国特色的并存现象，应该说与我国财务会计准则自身存在的缺陷有关。从1992年颁布的这份《企业会计准则》中不难看出财政部制定这份准则的意图，即希望其同时具有基本准则和具体准则的功能：从普遍适用性的角度看，这份准则应该成为一个准则基本概念体系，类似于美国财务会计准则委员会(FASB)制定的财务会计概念框架，能据以指导具体会计准则的制定；
从实用性角度看，这份准则又应具有具体准则的功能，能直接用于指导会计实践。然而这种二合一式的思路是不科学的。财务会计概念框架着重研究与制定会计准则有关的概念与概念之间的联系，它本身不是准则，不能直接用于指导财务会计实务工作。在制定财务概念框架时，西方国家对此是十分明确的。如FASB在其《概念框架的说明》中就指出“概念公告不像准则公告，概念框架不要求成为公认的会计原则。财务会计概念公告没有建立描述特定项目或事项的会计程序或批露实务，而这些是由财务会计准则公告发布的。”因此不应将会计准则基本概念体系或者说是财务会计概念框架与具体会计准则捆绑在一起制定。再者由于理论上的缺陷，我国《企业会计准则》很难发挥财务会计概念框架应具有的功能：第一，作为具体会计准则制度的依据，一些基本会计概念必须在理论上阐述清楚，而《企业会计准则》对此仅作了原则上的规定，行文过于简略，作为理论依据的理论阐述成分过少；
第二，财务会计概念框架是评估现有的具体会计准则和发展新的具体会计准则的理论，因而必须对其所包含的一些基本会计概念的内涵、外延、作用和适用范围进行深入地论述。而《企业会计准则》只是将一些基本概念作了抽象地描述，未作深入的原理性论证，理论揭示的深度、力度不够；
第三，由于在我国《企业会计准则》中既包括财务会计基本概念体系，又含有具体准则的内容，而具体准则与会计实务密切相关，必须随会计实务的发展而不断修订，将之涵盖在《企业会计准则》中，势必使得《企业会计准则》的相对稳定性受到冲击，相应削弱其权威性指导作用的发挥
2001年《企业会计制度》的颁布，可以说是在理想和现实的两难困境中为求的暂时的均衡而进行博弈的结果。以财务会计准则来取代会计制度，在市场经济环境下以会计准则来规范会计实务，这一会计改革的思路早已得到了人们的认同。但现实中我国财务会计准则的制定和执行还有很多障碍：首先，资本市场的需求在准则研究的制定的历史中扮演着关键性的角色，成为准则制定和发展的直接动力。当前中国还处在转型过程中，市场经济尚未发育完善，处在其中的资本市场则更加稚嫩，还不能扮演如此重要的角色。其次，会计制度在我国已存在了50多年，会计人员已经习惯了以制度为指导进行业务处理，这并不要求会计人员必须具备很高的素质。而会计准则的实行使得会计人员对会计政策的选择必须做出自己的价值判断，这就要求会计从业人员要有较高的素质，而我国会计从业人员的素质普遍偏低，成为我国会计准则实行的羁绊。
至此，可以明确的是制定我国自己的会计准则并使之与国际接轨，不仅是我国会计体制改革的目标，而且是社会主义市场经济的要求。但制定会计准则取代会计制度需要的是经济体制、财务体制、财务体制的配套改革，资本市场的完善，会计从业人员素质的提高，会计学界孜孜不倦的研究，这必将需要很长的时间，准则取代制度不是一夜之间便可完成，这必然是个逐步过度的过程。
西山煤电集团公司杜儿坪矿 李永红
