摘要:随着我国市场经济体制的发展,所得税作为经济杠杆对经济的调节作用越来越突出。会计改革以来,财政部颁发了所得税会计准则,提出了相应的处理程序和办法,这是我国所得税会计发展过程的一次飞跃。并且自我国加入WTO之后,所得税会计与国际所得税会计有很大差距,在这种新的会计环境下,如何建立一套适合我国国情的所得税会计理论,已成为当前会计理论研究亟待解决的间题。文章针对我国所得税会计存在的问题进行探讨,并提出相应对策。
关键词:所得税会计;
实务;
会计环境
目前,所得税会计是我国会计的一个薄弱环节,我国进入WTO之后,新的形势要求所得税会计必须发展和完善,与国际所得税会计相接轨,所得税会计理论研究已经迫在眉睫。
一、所得税会计的基本概念
所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润(或亏损)与按照税法计算的应税所得(或亏损)之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分,是以财务会计的理论原则为基础,以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象,以提供与决策有用的信息为目标。
二、我国所得税会计的现状
由于所得税在新中国的税收史上,从来都不是主要税种,收入的比重也不高。在1983年国营企业利改税以前的时间内,只存在过工商所得税一个税种,会计上对所得税如何处理,并不重要,再加上我国会计理论研究的滞后性,即使在所得税日益重要的今天,对所得税会计的理论研究及方法探讨仍没有提到议事日程上来。
我国现行的各业会计对所得税的处理,均采用类似应付税款法的方法,即把依据税法所计算出来的应付所得税,作为损益表上税前利润的扣减项,从而计算出税后利润。从表面上看似乎并不存在会计所得与应税所得的差异,而实质上是将应税所得视为会计所得。本文以为,这种所得税的会计处理方法,如果在税法与会计制度完全一致的前提下,也许是可行的,但只要税法与各行各业的会计制度在确定应税基础方面稍有差别,这种处理方法,不仅在理论上缺乏一致性,而且由于税前利润(依据会计准则)与税后利润(同时依据会计准则和税法)所依据确认和计量的标准各不一样,必然造成税后利润的不真实和对资产负债表的严重歪曲,失去了编制会计报表的意义,达不到提供真实和公允的企业财务状况信息之目的。
根据《深圳经济特区企业会计准则(试行)》、《深圳经济特区企业所得税计税标准暂行规定》、《外商投资企业所得税法》、《外商投资企业财务管理制度》、《外商投资企业会计制度》等几个最新规定,并加以分析比较后发现,无论是只在深圳特区有效的前两个文件,还是对全国外商投资企业普遍有效的后几个文件,各自对计税基础各方面的规定并非彼此一致,诸如资产与存货计价、损失准备及备抵、资本利得确认等,其中有些规定不但不是完全一致,有些差别甚至是显著的。当这些税法规定与会计准则制度同时生效时,有关企业的账面会计所得与纳税申报的应税所得将不可避免地产生差异,如果仍按现在的会计方法进行处理,对会计报表所造成的歪曲将是巨大的。与不断出台的有关税法和会计准则相适应,现在是在理论上和方法上对我国所得税会计处理进行革命的时候了。
三、加入WTO对我国所得税会计的影响
(一)对我国所得税会计理论及研究方法的影响
1、对所得税会计与财务会计分离程度的影响。一方面西方实行英美法系国家,会计目标定位于企业微观经济服务,政府对企业干预较少,因此,法律对会计的影响不像大陆法系的国家那样显著。入世后,这种思想会对我们的影响逐渐缩小,国家对企业干预也会逐渐减少,为减少法律对会计的影响创造了条件。这就加深了我国所得税会计和财务会计的分离程度。另一方面我国所得税法处于修订之中,修订时必然按照WTO要求,要保持税法严肃性、统一性,这就要改变过去税法很多规定以适应财务制度的情况。这都促使我国会计准则与税法朝着相互独立的方向发展,加深了所得税会计与财务会计的分离程度。
2、对我国所得税会计理论研究方法的影响。我国所得税会计理论研究较多采用的是规范研究方法,对于实证研究方法的探讨相对较少。而国外(如美国)却对所得税会计进行了大量的实证研究,其大大提高了会计理论的实用性,同时也将实务中的很多潜在问题暴露出来。这种研究方法要求我们对所得税会计理论进行全方位、多角度的研究,既要进行基本理论研究,又要提倡对于应用理论的研究。入世后,随着我国会计理论的发展,以及所得税会计信息重要性的提高,这种研究方法应受到相应的重视。
(二)对我国所得税会计信息披露规范的影响
WTO作为若干规则的集合必然要求包括所得税会计信息在内的会计信息的支持和帮助,加入WTO以后,所得税制要向国际靠拢,所得税涉及的范围将更大、更复杂。更好地利用企业的财务信息来进行决策将是未来投资者的一个必然选择,尤其对跨国公司来说,投资者如果自行将目标财务报表转换成自己能够理解的形式,将加大投资者的投资成本。因此,如何对所得税有关的信息进行披露将变得十分重要。这对我国所得税会计准则的国际化提出了要求。
(三)对所得税会计实务的影响
入世后,跨国公司增多,国际间的转移定价、跨国纳税业务将更加频繁,从而使所得税会计实务变得更加复杂。另外,企业将会出现很多新的经济业务,人力资源会计业务、社会责任会计与环境会计业务等。其确认计量涉及的重点虽然各不相同,但均会影响到企业的损益,因此都涉及到所得税的会计处理,这为所得税会计实务的发展开拓了新领域,同时也对传统会计的确认计量提出了很大的挑战。
(四)对所得税会计工作和财务人员的影响
入世后,所得税的重要性会增强,他对现金流量的影响也将增大,所得税筹划对于企业的经营管理意义重大。但是随着所得税法的修订与完善,原来所得税筹划的空间会相对变小,这就要求各单位在建立健全现财务会计体系的基础上,运用现代会计体系,进一步发挥所得税会计工作在强化管理和提高效益中的应有作用。因此,所得税会计工作不仅仅是对所得税进行核算,还要运用所得税信息进行预测、决策,这就使所得税会计工作变得比以前复杂。
对于会计人员来说,面对越来越多的新问题和新方法及复杂的会计业务,会计人员的责任加重。不仅要从社会责任感的高度重视对问题的研究,还要具备运用新理论和新手段来对所得税成本和效益进行综合分析的能力。税法修订以后,他们要研究新税法,适应新税法的要求,也要对已发布的新的会计准则进行研究。这就要求他们具备全面的业务知识,及时提供相关可靠的所得税会计信息。
四、我国所得税会计存在的问题及对策
(一)所得税会计研究方法
目前,我国所得税会计研究多采用规范研究的方法,很少采用实证研究的方法。这导致我国所得税会计研究有可能理论偏离实务。为提高所得税会计理论的实用性,更好地解决所得税会计实务中在问题,应适量多采用实证法。
(二)所得税会计理论的研究
我国所得税会计的研究虽然逐渐加深,但是总体来说还显得不够,其研究范围也仅限于因为物的会计处理,对于所得税的处理重视不够。在我国加入WTO后,我们应顺应潮流,利用机会,加大所得税会计的宣传力度,通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动,进一步研究与国际会计管理基本协调的具有中国特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向,使其更符合国情,易于操作、使用。
(三)所得税会计规范与国际接轨
我国已发布的新所得税会计准则,但所得税会计工作规范处于空白。另外,我国与其他西方国家及国际会计准则之间还存在一定差距,在加快我国所得税会计规范化的同时,我们应该尽快完善所得税会计准则与国际化接轨。
(四)所得税会计处理方法
我国关于所得税的会计处理方法也存在不少弊端:
1、应付税款法的缺陷。应付税款法下,本期发生的时间性差异不单独核算与本期发生的永久性差异同样处理。目前,随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则、会计制度以及一系列税收法规逐步趋于完善。会计制度、会计准则与税法之间的差异也越来越大,表现在所得税上就是应税利润与会计利润的差异越来越大,这种差异大部分都是时间性差异。这种情况下,若继续采用应付税款法进行会计处理,当期不确认时间性差异而影响的所得税金额,不符合会计的权责发生制原则。
2、递延法的缺陷。递延法确认时间性差异,这比应付税款法进了一大步,但其本身有着不科学性和不合理性。在递延法下,税法或税率变动之后,本期发生的时间性差异对所得税影响的金额用现行税率计算,以前发生本期转会的时间性差异对所得税的影响金额,用发生时的税率进行计算。因此,资产负债表上的递延所得税不符合资产和负债的定义。
3、损益表债务法的缺陷。损益表债务法下按现行税率确认税率变动时时间性差异对递延税款的影响,因此,相比递延法来说,损益表债务法下的递延所得税资产和递延所得税负债更符合资产和负债的定义。但是,损益表债务法是以损益表为导向,注重时间性差异,而非暂时性差异,所以,其提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外,损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流量。
4、鉴于我国现行所得税处理方法的弊端,建议我国应逐步采用资产负债表债务法。它有以下优点:第一,资产负债表债务法注重对暂时性差异的处理和披露,所以,它能够提供更多的对决策有用的信息。第二,符合会计的可比性原则。现行会计制度规定企业所得税会计处理方法选择余地太大,使得企业之间的会计信息缺乏可比性。将所有企业统一规范采用资产负债表债务法,这样企业所得税会计方法相同,有利于各个企业之间会计信息的比较。第三,加快会计国际化。资产负债表债务法比较科学,实用性强,计算简单,它已被国际会计准则和越来越多的国家所采用。我国实行改革开放以来,外商投资企业和外国企业越来越多,其在我国境内的投资额也越来越大,同时,我国经济的发展,在国外投资业务也越来越多。因此,应根据国际资本市场的需要,适应会计准则国际协调的大趋势,实现我国会计准则与国际会计管理的充分协调。在全球范围内对相同的经济业务进行相同的会计处理和报告,让投资者对资本市场上不同国家的公司进行直接的、及时的比较,不仅能够提高公司透明度,而且可以帮助公司降低成本。采用资产负债表债务法可以加快我国会计国际化的进程,当然也包括所得税会计处理国际化。
5、会计人员素质。当前世界范围内,会计信息质量出现了问题,会计诚信出现了危机,这些与人员素质有很大关系。解决这一问题的主要方法之一就是提高会计人员素质。我国虽然已扩大高素质人才的培养。但在我国,会计行业从业人员多为中专以下,业务素质较低。我们应该把好教育关,重视提高整个会计队伍的素质,并不断加强所得税宣传教育的力度。重视所得税的合理避税策划,强化所得税会计观念;
而税务部门则应认真研究税务会计方法,加强税务立法工作,制定缜密合理的税收政策,加强反避税工作。只有通过不断的避税和反避税斗争,所得税会计才能不断得以完善。
21世纪是信息时代,是知识经济时代。随着社会主义市场经济体制的不断完善,所得税对经济的调节作用越来越突出,所得税法必将进一步健全,所得税会计也将随之而变。我国应加快所得税会计研究,使其尽快完善。
参考文献:
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(作者单位:山西省大同煤矿集团有限公司云冈矿财务科)
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本·拉登,沙特阿拉伯王国利雅得行省人,是基地组织的首领,下面是小编为你整理的本拉登个人简历,希望对你有用! 本·拉登简介 本·拉登(阿拉伯语:‎,拉丁转写:Us...
【小说】
日期:2018-07-04
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2023年度鲜为人知的名人故事9篇
鲜为人知的名人故事八、红顶商人的中庸之道胡雪岩以他卓越的圆通能力在夹缝里生存发展。在官场、漕帮黑白两道的夹缝里,在民族经济与西方经济的夹缝里,在左宗棠与李鸿
【故事】
日期:2024-05-03
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谦虚的故事4篇
谦虚的故事春秋时期,孔子和他的学生周游世界,宣传他们的政治思想。一天,他们开车去金国。一个孩子在路中间玩耍,挡住了他们的路。孔子说:“你不应该在路中间玩,挡
【故事】
日期:2024-04-30
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2023年度有关班主任教育故事演讲稿9篇
有关班主任教育故事演讲稿尊敬的各位评委老师:大家好!很高兴能有这样的一个机会,与大家一起分享我的教育故事。回首四年的教学时光,有心酸也有快乐,有
【故事】
日期:2024-04-25
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励志故事演讲稿三分钟10篇
励志故事演讲稿三分钟尊敬的各位评委,亲爱的同学们:大家好!今天,我演讲的题目是:“用一颗奉献的心,回馈社会,回馈人生”。在我们整天想着玩泥巴、堆雪人的童年时
【故事】
日期:2024-04-22
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我读书故事演讲稿集合7篇
我读书故事演讲稿集合亲爱的老师、同学们:我和书有着许多的经历,我和他亲如兄弟,也有着许多的故事,今天,就让我来给你们讲讲其中一个有趣的故事吧!那
【故事】
日期:2024-04-22
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2023年度历史英雄故事范文800字优秀8篇
历史英雄故事范文800字优秀留取丹心照汗青文天祥,江西吉安人,南宋民族英雄。文天祥出身于书香世家,受酷爱读书的父亲的熏陶,从小也博览群书,尤其喜欢看忠臣烈士
【故事】
日期:2024-04-20
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2023年欧阳修趣励志的故事5篇
欧阳修趣励志的故事1007年,欧阳修出生在四川,祖籍是江西。欧阳修的父亲当时已经56岁,可以说是晚年得子。不幸的是,欧阳修三岁之时,他的父亲就去世了,身为家
【故事】
日期:2024-04-20
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班主任教育故事优秀15篇
班主任教育故事优秀一位名师说过:如果一个教师不当班主任,那是不完美的教师,是教师生涯中的遗憾。此话道出了所有班主任的心声。多年的班主任工作,曾经给我的生活带
【故事】
日期:2024-04-19
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2023年科学故事8篇
科学故事上周,我读了《科学家故事100个》,作者关于100名科学家的104个小故事。对于这本书,我想从几个方面讲。从总体印象来讲,这本书让我看到了科学家们的
【故事】
日期:2024-04-19
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2023年关于节约粮食的故事4篇
关于节约粮食的故事“锄禾日当午,汗滴禾下土。谁知盘中餐,粒粒皆辛苦。”这首诗比喻粮食的来之不易,每一粒粮食我们都要爱惜,可人们却知而不做。我们中午吃饭,有的
【故事】
日期:2024-04-16
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