加强小规模纳税人税收征管问题及建议 加强纳税人税收征管的工作建议
时间：2020-02-10 12:26:30 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
在我国的税收征管中依据纳税人年销售额的大小和会计核算水平两个标准将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分，适应了纳税人经营规模相差悬殊、财务核算水平不一的实际情况，有利于国税机关加强重点税源的管理，也简化了生产经营规模较小的纳税人税款的计算缴纳。这从规范增值税专用发票的使用和管理的角度来说有着积极的意义。但是，从税负均衡，促进各类纳税人公平竞争，以及从整体上规范增值税管理的角度看，在现实的税收征管中，现行增值税小规模纳税人的管理制度也带来了不利于小企业生产经营，不利于增值税制规范，不利于税收征管等难以克服的问题，需要在下一步增值税制改革中加以调整和完善。
加强一般纳税人的税收管理和增值税专用发票的控管一直是基层国税机关长期的工作重点，从而造成了对小规模纳税人的税收监管相对薄弱、征管力量的不足和现行征管手段的滞后，使国税机关对小规模纳税人的生产经营、纳税申报的真实性缺乏有效的监管，造成了国家税收的流失。
一、目前小规模纳税人税收征管中存在的主要问题
1、小规模纳税人界定标准不恰当，小规模纳税人的队伍过于“庞大”。按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。二是若小规模纳税人会计核算健全，即能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人。现在实际上是以销售额一个标准来界定划分增值税两类纳税人。
2、小规模纳税人不得使用增值税专用发票，一般纳税人不愿购买其商品，或压低其价格购买，使其商品的销售受到影响，严重制约了小规模纳税人的业务拓展和企业发展。由于受增值税专用发票的制约，有的小规模纳税人采取挂靠一般纳税人经营的方式，在需要开具发票时通过一般纳税人的税号开票、进行货款结算；
有的采取支付一定手续费请他人代开专用发票给购买方的违法行为来弥补压价的损失或便于销售。在每年增值税一般纳税人年审或一般纳税人暂时认定转正式认定时，一些达不到销售额标准的小企业，有的四处找所谓“关系”来通过一般纳税人年审，客观上为一些腐败现象的产生提供了土壤；
有的企业通过相互虚开发票的方式多报销售额以达到一般纳税人标准。一些企业采取不断变更企业名称、变更法人代表的形式，注销原企业，重新注册申请办理一般纳税人资格，使企业难以形成良好的市场品牌。这些问题的存在给增值税的管理带来了一定的难度。小规模纳税人对增值税专用发票的需要，也为虚假发票的销售，为牟利而虚开、代开增值税发票提供了市场，给增值税的管理带来了困难。
3、现金交易不入账。由于我国金融监管制度滞后于税收征管的需求，部分企业的大量现金交易难以控管，现金交易已成为账外经营最大的“黑洞”。表面看财务制度健全，核算较规范，但在产品销售时既不开票，收到现金又不入账，大量现金通过个人账户及信用卡结算，内部的整个流程都有严格“规定”，致使税务人员、稽查人员无法对资金流量进行深入分析，大量的账外经营不如实申报，很难发现，很难取证。
4、隐藏凭证，私自销毁账册。个别纳税人为了达到偷漏税的目的，一是一些现金销售不入账的企业，为防止进货太多，过多存留期末原材料余额或库存产品余额，将有关原始资料分类整理，区别记账；
二是将不需记账的原始资料隐匿转移或销毁，个别企业假借会计调动等原因，将账簿损毁、丢失或交接不妥账册残缺不全，藏匿有关原始凭证，而税务机关只能按《税收征管法》的相关规定，对“未按照规定设置保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的”，由税务机关责令限期改正，并处2000元以下罚款；
情节严重的，由税务机关责令限期改正，并处2000元以上10000以下罚款，以“软抗”的方式应对税务管理，妨碍检查人员对有关证据的收集。
5、纳税申报随意性大，准确率低。一是不主动。许多纳税户不能按时申报纳税，经常提醒后才申报，税务人员成了纳税人的“管家婆”，税收管理停留在落后的“保姆式”管理方式上；
二是不及时。个别纳税户虽经提醒催报，仍不能在法定的申报期限内进行纳税申报，造成逾期申报；
三是不真实。个别纳税人开票额申报纳税，不开票额不申报纳税。
6、忽视了小规模纳税人的管理。由于近年来，国税机关主要精力在专用发票及一般纳税人的管理上，造成了对其管理上相对薄弱，加上部分税务干部主观上不够重视，认为小规模纳税人交纳税额比例较小，不会发生大的税收风险，放松了管理，给部分税收遵从度差的纳税人有机可钻，恶意偷逃国家税收。
二、加强小规模纳税人税收征管的几点建议
1、必须重视小规模纳税人的税收征管。各级国税机关从上到下要重视小规模纳税人税收管理，一方面要加强征管力量，提高税收管理员的工作技能，建立有效的小规模纳税人监管机制；
另一方面要充分利用现有协税护税网络，发挥其作用，加强对零散税源进行社会化管理。要通过纳税人的耗电、煤、油、汽、水、工、料来测定其产出量，同时要进行同行业、同类别进行比对，发现异常，及时预警，要求纳税人开展自查自纠，同时将有关信息提供给检查部门，作为纳税评估和税务稽查选案的主要参考要素。
2、建立控制现金交易制度。国家应着手制定一整套有关现金管理的法规，加强金融监管力度，严格控制现金流量。目前，由于金融监管制度滞后和社会信用的缺失，大量现金交易盛行，造成国家税收的巨大流失。建议上级部门尽快建立税银共享的资金信息平台，使纳税人的资金流向得到有效监管，对超过规定额度的现金必须通过银行划转，不得现金交易，应以法规形式出台，同时对个人信用卡出现大额现金流量有关部门必须进行严格监管。
3、建立“定额加发票”的征收方式。对会计核算不健全、不规范，同时月申报额较低的小规模纳税人可比照个体工商户征收管理办法，对其实行“定期定额”核定征收，建立“定额+发票”的小规模纳税人核定征收方式。
4、加强普通发票管理。对小规模纳税人原则上发放千元版发票，开票额超1万元以上到税务部门代开，对一些超市、零售商业单位尽快推广税控收银机，以便控制其销售额，同时，引入“即刮式有奖发票”，通过开展发票摇奖等活动鼓励广大消费者购买商品时索取发票，形成全社会监督网络。
5、加强纳税评估。管理机关定期必须安排一定数量的小规模纳税人开展纳税评估，对纳税评估中发现的小规模纳税人销售不入账、代开虚开发票、开票大头小尾等偷税行为，必须移送稽查查处或按《征管法》的规定严肃处理。要经常开展销售货物逐笔开票落实情况的检查，加大对销售货物不开发票行为的处罚力度，规范税收征管，实现法治公平。
加强一般纳税人的税收管理和增值税专用发票的控管一直是基层国税机关长期的工作重点，从而造成了对小规模纳税人的税收监管相对薄弱、征管力量的不足和现行征管手段的滞后，使国税机关对小规模纳税人的生产经营、纳税申报的真实性缺乏有效的监管，造成了国家税收的流失。
一、目前小规模纳税人税收征管中存在的主要问题
1、小规模纳税人界定标准不恰当，小规模纳税人的队伍过于“庞大”。按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。二是若小规模纳税人会计核算健全，即能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人。现在实际上是以销售额一个标准来界定划分增值税两类纳税人。
2、小规模纳税人不得使用增值税专用发票，一般纳税人不愿购买其商品，或压低其价格购买，使其商品的销售受到影响，严重制约了小规模纳税人的业务拓展和企业发展。由于受增值税专用发票的制约，有的小规模纳税人采取挂靠一般纳税人经营的方式，在需要开具发票时通过一般纳税人的税号开票、进行货款结算；
有的采取支付一定手续费请他人代开专用发票给购买方的违法行为来弥补压价的损失或便于销售。在每年增值税一般纳税人年审或一般纳税人暂时认定转正式认定时，一些达不到销售额标准的小企业，有的四处找所谓“关系”来通过一般纳税人年审，客观上为一些腐败现象的产生提供了土壤；
有的企业通过相互虚开发票的方式多报销售额以达到一般纳税人标准。一些企业采取不断变更企业名称、变更法人代表的形式，注销原企业，重新注册申请办理一般纳税人资格，使企业难以形成良好的市场品牌。这些问题的存在给增值税的管理带来了一定的难度。小规模纳税人对增值税专用发票的需要，也为虚假发票的销售，为牟利而虚开、代开增值税发票提供了市场，给增值税的管理带来了困难。
3、现金交易不入账。由于我国金融监管制度滞后于税收征管的需求，部分企业的大量现金交易难以控管，现金交易已成为账外经营最大的“黑洞”。表面看财务制度健全，核算较规范，但在产品销售时既不开票，收到现金又不入账，大量现金通过个人账户及信用卡结算，内部的整个流程都有严格“规定”，致使税务人员、稽查人员无法对资金流量进行深入分析，大量的账外经营不如实申报，很难发现，很难取证。
4、隐藏凭证，私自销毁账册。个别纳税人为了达到偷漏税的目的，一是一些现金销售不入账的企业，为防止进货太多，过多存留期末原材料余额或库存产品余额，将有关原始资料分类整理，区别记账；
二是将不需记账的原始资料隐匿转移或销毁，个别企业假借会计调动等原因，将账簿损毁、丢失或交接不妥账册残缺不全，藏匿有关原始凭证，而税务机关只能按《税收征管法》的相关规定，对“未按照规定设置保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的”，由税务机关责令限期改正，并处2000元以下罚款；
情节严重的，由税务机关责令限期改正，并处2000元以上10000以下罚款，以“软抗”的方式应对税务管理，妨碍检查人员对有关证据的收集。
5、纳税申报随意性大，准确率低。一是不主动。许多纳税户不能按时申报纳税，经常提醒后才申报，税务人员成了纳税人的“管家婆”，税收管理停留在落后的“保姆式”管理方式上；
二是不及时。个别纳税户虽经提醒催报，仍不能在法定的申报期限内进行纳税申报，造成逾期申报；
三是不真实。个别纳税人开票额申报纳税，不开票额不申报纳税。
6、忽视了小规模纳税人的管理。由于近年来，国税机关主要精力在专用发票及一般纳税人的管理上，造成了对其管理上相对薄弱，加上部分税务干部主观上不够重视，认为小规模纳税人交纳税额比例较小，不会发生大的税收风险，放松了管理，给部分税收遵从度差的纳税人有机可钻，恶意偷逃国家税收。
二、加强小规模纳税人税收征管的几点建议
1、必须重视小规模纳税人的税收征管。各级国税机关从上到下要重视小规模纳税人税收管理，一方面要加强征管力量，提高税收管理员的工作技能，建立有效的小规模纳税人监管机制；
另一方面要充分利用现有协税护税网络，发挥其作用，加强对零散税源进行社会化管理。要通过纳税人的耗电、煤、油、汽、水、工、料来测定其产出量，同时要进行同行业、同类别进行比对，发现异常，及时预警，要求纳税人开展自查自纠，同时将有关信息提供给检查部门，作为纳税评估和税务稽查选案的主要参考要素。
2、建立控制现金交易制度。国家应着手制定一整套有关现金管理的法规，加强金融监管力度，严格控制现金流量。目前，由于金融监管制度滞后和社会信用的缺失，大量现金交易盛行，造成国家税收的巨大流失。建议上级部门尽快建立税银共享的资金信息平台，使纳税人的资金流向得到有效监管，对超过规定额度的现金必须通过银行划转，不得现金交易，应以法规形式出台，同时对个人信用卡出现大额现金流量有关部门必须进行严格监管。
3、建立“定额加发票”的征收方式。对会计核算不健全、不规范，同时月申报额较低的小规模纳税人可比照个体工商户征收管理办法，对其实行“定期定额”核定征收，建立“定额+发票”的小规模纳税人核定征收方式。
4、加强普通发票管理。对小规模纳税人原则上发放千元版发票，开票额超1万元以上到税务部门代开，对一些超市、零售商业单位尽快推广税控收银机，以便控制其销售额，同时，引入“即刮式有奖发票”，通过开展发票摇奖等活动鼓励广大消费者购买商品时索取发票，形成全社会监督网络。
5、加强纳税评估。管理机关定期必须安排一定数量的小规模纳税人开展纳税评估，对纳税评估中发现的小规模纳税人销售不入账、代开虚开发票、开票大头小尾等偷税行为，必须移送稽查查处或按《征管法》的规定严肃处理。要经常开展销售货物逐笔开票落实情况的检查，加大对销售货物不开发票行为的处罚力度，规范税收征管，实现法治公平。
