中小企业社会责任会计研究_上市公司社会责任报告

　　摘要：本文从社会责任会计的概念和基本内容出发，阐述了中小企业推行社会责任会计的必要性和外部环境，认为中小企业应主动承担社会责任并推行社会责任会计；提出了中小企业实行社会责任会计的设想，指出企业和会计人员应转变观念，注重社会责任会计的核算，选择适当的方式披露社会责任会计信息。
　　关键词：企业社会责任　社会责任会计　中小企业
　　
　　一、社会责任会计的涵义与内容
　　
　　(一)社会责任会计的涵义　1968年，美国会计学者戴维F・林诺维斯首先提出“社会责任会计”概念，认为社会责任会计是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用。此后，社会责任会计逐渐在会计界得到理解和支持，百家争鸣的态势使其理论不断丰富，内涵不断深化。日本《新版会计学大辞典》(番田嘉一郎等，1979)对社会责任会计的概念描述为：社会责任会计是测定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影响时，防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜。这种会计同社会经济会计、环境会计、社会成本会计一样属于企业社会会计的一个领域。虽然理论界对社会责任会计众说纷纭，但可以肯定的是，社会责任会计使会计从单纯的引导企业注重自身发展，转变为将企业发展与社会进步融合起来，站在全社会的角度来衡量企业的成本与效益，具有社会性、全局性。随着社会责任会计的兴起，我国针对社会责任会计的研究也逐步发展。在借鉴、吸收西方国家社会责任会计理论和实务的基础上，结合我国的实际情况，从微观经济、宏观经济、实用性等角度，可以将社会责任会计概括为：用会计的方法核算企业经营活动产生的社会成本与效益，以期达到增进社会整体福利，促进整个社会的可持续发展。
　　(二)社会责任会计的基本内容　社会责任会计是以企业承担的社会责任为中心而展开的会计活动，其反映的是企业应承担的社会责任，以及企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务及其履行情况。社会责任会计需核算的内容主要有三个层次：第一个层次是基本社会责任。主要包括以下两个方面：一是对股东负责。企业应履行的社会责任，首先应表现为能够满足股东的要求。股东收益是企业盈利能力和潜在获利能力的体现，也是对企业效率和素质的全面检验。从会计核算看，主要是确认、计量和提供一些反映所有者利益的财务信息，如每股股利、股利支付率和净资产增长率等。二是善待员工。善待员工即企业在人力资源方面的贡献。主要包括招募录用职工、技术培训、职务轮换和扩展、提高薪金和福利水平、改善劳动保护条件、美化企业环境，以及增进职工和管理人员间的相互信任，促使职工和企业目标的协调一致等方面的内容。这方面会计核算的主要内容为：确认、计量和报告反映人力资源投资的社会责任资产，应付职工薪酬(应付工资、应付职工社会统筹保障金)等社会责任负债，人力资源资本、社会责任资本盈余等社会责任权益项目，以及由于职工劳动技能和水平的提高等原因而产生的社会责任收益和相关的各项社会责任成本。第二个层次是中级社会责任。主要是处理好企业与外部的各种关系，首先，对消费者负责。主要指企业要向消费者提供合格的产品和优质的服务，以维护消费者利益。反映在社会责任会计核算中的项目主要有：消费者售后服务投资、应付消费者退货款或赔偿金、应付售后服务费等。其次，纳税。是指依法缴纳税款，不偷税漏税。会计核算主要包括应交税金及附加费等项目的核算和披露。再次，搞好与本地区和社区的关系。主要指企业提供人力、财力，发展本地区的医疗保健服务、市政建设、以及游乐设施等；搞好企业与社区关系是指要把企业当作社区的一部分，不能因为企业的存在而给社区居民造成困扰。相应会计核算的内容主要有：对降低居民发病率、节约住房、节约公用事业费用所获得的收益项目的核算和披露，支付社区服务费等成本项目的核算和披露等。最后，保护环境。保护环境作为社会责任问题是人们最关注的。会计核算包括：环境设备等环境资产，应交矿产资源补偿费、应付环境治污费、应交环境绿化保护费等负债类项目，企业获得的环保贡献奖、社会福利事业贡献奖、利用三废生产产品的收益、环境治理机会收益等收益类项目，以及为环境保护所发生的责任成本项目等。第三个层次是高级社会责任。是指企业在承担了前两个责任之后有余力的情况下为社会做出的更大贡献，包括对文化、教育、以及慈善事业支付捐赠款项，对边远地区、贫困地区、受灾地区的捐助和救济等。体现在社会责任会计核算中的内容包括公益福利及公益捐赠支出，社会福利事业贡献奖获得的收益等。
　　
　　二、社会责任会计对中小企业的意义
　　
　　(一)社会责任会计是中小企业自身发展的需要　企业社会责任会计对企业承担的社会责任进行确认、计量和报告，可以反映出企业作为国民经济的细胞和市场经济活动的主要参加者，对经济发展和社会进步所做出的贡献，打破传统的认为中小企业只有索取资源没有回报社会的观念，从而树立起其良好的自身形象。在当今社会，企业社会责任已经成为企业继人才、技术、管理之后的新的竞争力，一批跨国企业正举起企业社会责任大旗，向中国等发展中国家推行生产守则以及社会责任认证。哈佛大学的企业战略大师迈克尔‘波特说过：“企业从事公共事业的目标，从表面上看是为了博得更多的认同和社会影响，而实质上则应该集中于公司竞争力的增强。”因此，实施社会责任会计，并不是反对企业盈利，也不意味着企业需要放弃经济利益，从营利性组织变为公共组织。相反，推行企业社会责任会计将促进企业获取经济利益，增强其竞争力。同时有利于中小企业自我监督、自我约束，使企业更注重潜在的长远利益，而不是以破坏环境、透支资源来获得眼前的短期利益，从承担社会责任的角度去发现中小企业存在的更多问题，寻求解决办法。同时，实行企业社会责任会计也有利于社会各方面了解中小企业对社会做出的贡献，树立企业良好的公众形象，全面反映企业业绩；通过对外报告形式将企业置于社会监督的力量之下，保证企业社会责任的贯彻。
　　(二)社会责任会计是全球化的要求　在经济全球化的发展进程中，一些跨国企业凭借其雄厚的实力整合全球资源，积极参与全球竞争。但这并不意味实力相对弱小的中小企业没有资格参与到全球化的进程中来。应当看到，我国的中小企业在全球供应链中起着不可忽视的作用，是一些跨国企业产业链和供应链中的不可或缺的一部分。参与经济全球化就要更多地注重国际化标准，用国际规则指导。一些跨国企业正在向中国等发展中推行责任认证以及生产守则。包括英国的“道德贸易基本守则”(EthiealTradinglnitiativeBaseCode)，欧洲的“洁净衣服运动”(CCC)发起的“成衣公平贸易约章”(The Fair Charter for Garments)，美国“国际社会责任”组织(SAI)发起的“社会责任8000”(SA8000)，美国“公平劳动协会”(FLA)通过的“工作场所生产守则”(Workplace Code of Conduct)。这类社会责任标准认证致使许多企业因为不符合要求而被取消了供应商资格。这说明重视社会责任标准成为大势所趋，同时这些标准也削弱了 企业低成本的竞争优势，成为我国中小企业面临的严峻挑战。我们反对借推行社会责任标准构筑新的贸易壁垒，但也应看到我国中小企业在承担社会责任中与发达国家的差距。因此，应正面看待社会责任标准的作用，将其看作先进理念的学习过程，推动企业在生产工艺、生产技术与员工福利方面的改革，推动企业提高回馈社会的意识、道德贸易的意识。只有这样，才能使我国企业在全球化竞争中走得更远、走得更好，才能在国际竞争中逐渐获得优势。
　　(三)社会责任会计是中小企业的必然要求　从政府角度看，推行社会责任会计有利于促使企业更好地履行其作为“企业公民”所应承担的义务和责任，依法纳税，不偷税漏税，同时使中小企业减少破坏环境行为，增强环境保护意识，提高资源利用效率，从而促进整个社会的可持续发展，促进社会主义和谐社会的建立。从投资者角度来看，如果企业不能保持给投资者一定的收益，那么它将不能持续生存下去。因此社会责任会计的推行有助于促使企业提高劳动生产率，提高企业效益，增强盈利能力；同时投资者也需要企业社会责任会计的核算与报告获取自身权益是否得到保护以及企业是否履行其社会责任的信息。从消费者角度来看，推行社会责任会计有利于促使企业为整个社会提供高质量产品以及优质的服务，杜绝假冒伪劣、偷工减料、粗制滥造现象的发生。而随着社会的发展，消费者的道德水平也在不断的提高，社会责任感较强的消费者宁愿多支付一些价钱而选择承担社会责任的企业的产品，因为消费者可以从选择和消费社会责任绩效好的企业的产品中得到额外的效用，这就更加显示出社会责任会计对企业履行社会责任的促进作用和反映、监督作用。
　　
　　三、社会责任会计构建的环境支持
　　
　　(一)现代企业观的发展　在全球经济迅猛发展的当今世界，已经出现了一种崭新的企业概念，即企业不再被看作是只为拥有者创造利润和财富的工具，而被看作是为整个社会创造财富的主发动机。企业不仅要为其所有者，而且要对更多的社会公众负责任，并且企业与它所在的地区与国际社会和世界环境有着直接关系，企业必须对整个社会的政治经济发展负责任。这说明企业概念已经开始跳出了传统定义，而被当作是社会经济、政治系统之下的子系统，逐渐树立起：企业公民”的责任与道德形象。这样一来，企业与社会之间的契约式关系日趋紧密，企业的生存发展要依赖于社会的稳定与和谐，而社会的发展也需要企业承担社会责任，二者相互依存。
　　(二)法律法规的保障 各种国际性企业组织，如WEF(世界经济论坛)、世界实业可持续发展委员会和国际商会(ICC)陆续制定了一些关于企业履行其社会责任的新标准，其中有许多已经在国际上尤其是WTO各成员国之间至少作为一种目标而得以广泛承认。1997年，长期从事社会与环境保护的非政府组织――经济优先委员会(CEP)成立了认可委员会，正式发布SA8000标准及其认证体系。2001年12月，又发表了SA8000标准的第一个修订版，2008年将出台的编号为ISO26000的适用于包括政府在内的所有社会组织的“社会责任”指导性文件。社会责任的不断标准化、规范化、系统化更显现出实施社会责任会计的必要性和重要性，也给企业社会责任会计的实施提供了法律保障。我国的法律法规也为企业社会责任会计的实施提供了保障。2005年第二次修订的《公司法》明确规定：公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任。公司必须保护职工的合法权益，依法与职工签订劳动合同，参加社会保险，加强劳动保护，实现安全生产。这也是我国第一次以法律的形式明确提出企业社会责任的义务。
　　(三)大型企业的表率作用 目前很多大型企业已经充分意识到企业短期利益与长期利益的实现以社会公众利益的实现为前提。如美国杜邦公司每年在环境保护的改进和开发方面的举措已经开始使公司受益。据估计，到2010年杜邦全球工厂至少有10％的能源需求和25％的收入来自可再生资源。又如，IBM在中国积极开展CCR(全球企业公众关系)项目，包括“员工爱心献社区”志愿者活动、与教育相关的“小小探索者”、“基础教育创新教学”、“科技异彩夏令营”、“放眼看科学”等，无偿捐赠已经超过了lO亿人民币。大型企业也率先进行了企业社会责任会计信息的披露：2005年5月，美国通用电气公司首次发表了年度社会责任报告。这份长达77页的报告以其详实、全面的数据反映了以“六个西格玛”质量管理著称的通用电气的一贯严谨风格。而且，该报告并没有回避一些比较敏感的问题，如GE在过去两年中因为空气与废物排放被罚款一百多万美元。除GE外，越来越多的企业加入到对企业社会责任披露的行列中来，这在公众对于公司运营中的商业伦理的关注越来越强的社会背景下显得愈发重要。我国的很多企业也越来越意识到社会责任会计的重要性，开始对其实践探索。2006年3月10日，国家电网公司首次对外发布企业社会责任报告，这是我国中央企业对外正式发布的第一份社会责任报告，体现了国家电网公司回报社会、服务社会、坚持履行社会责任的优秀企业公民形象。
　　
　　四、中小企业推行社会责任会计的对策
　　
　　(一)转变思想观念 一直以来，受传统思维的主导，企业被看成是一个单纯的、完全独立的经济实体，企业与社会的相互依存的关系被分离开来，甚至将社会与企业置于对立的两个方面。在这样的思想导向下，企业的宗旨在于创造最大的经济利润，使企业将社会多数人的利益排除在外，仅着眼于资本收益。会计也仅为“提高投资报酬率”，“提高利润”提供信息。随着经济的不断发展，传统的思想逐渐显现出其局限性和封闭性。在当今社会企业应建立“企业公民”的概念，将企业看作社会的组成细胞。不仅要运用社会中各种资源为自身创造收益，更要承担社会责任来回馈社会、保护和合理利用社会资源，维护整个社会的利益。社会责任并不是大型跨国企业的专利，中小企业也应承担社会责任，并且要随着其实力的发展和拥有资源的扩大而不断提高社会责任的层次，从基本责任做起，逐步承担起中级甚至高级责任。因此社会责任是一项长期的责任，不能在特定的某一阶段承担，而在另一阶段放弃，应从重视短期利益的思想转变为着眼于长期利益，提高企业的长久竞争力，以“以人为本”的经营理念对企业生产经营进行指导。
　　(二)提高人员素质 社会责任会计不同于传统的财务会计，在会计要素的确认、计量和披露方面具有很强的针对性和特殊性。相对于大型企业来讲，中小企业在会计核算和会计管理方面本来就比较薄弱，因此在实施社会责任会计的过程中，必须有针对性地对中小企业会计人员进行全面系统的培训。首先要使广大会计人员真正认识到社会责任会计的重要性和迫切性，树立企业社会化的思想，从更宏观的角度把握社会责任会计的实施。其次要使中小企业会计人员明确社会责任会计实际工作的具体内容和会计核算要求，使企业社会责任会计的内容更具真实性、可靠性、可比性，使会计能够真正考核企业社会责任履行情况，规范企业行为，促进企业的可持续发展。
　　(三)加强信息披露 虽然社会责任会计已越来越受到社会各界的广泛关注，但这方面的会计实务仍很不完整，会计核算内容大多包含在企业财务会计实务中。欲从传统的企业会计工作中将属于社会责任会计的内容分离出来，既不可取，也有很大的困难。因此。关于社会责任会计方面企业现在能够做的主要是社会责任会计信息的披露工作。社会责任会计信息的披露方式在国际上主要有以下几种：运用独立报表反映企业履行社会责任的情况，如“社会责任资产负债表”、“社会责任利润表”、“社会责任现金流量表”、“社会责任年报”等；在现有报表中添加新项目或以附注形式反映；叙述性反映(文字表达法)。可见，随着我国市场经济的发展和会计法规体系的不断完善，我国所有企业编制独立的社会责任会计报告必将成为现实。由于中小企业大多都不是上市企业，信息使用者范围比较狭窄。因此，中小企业可以选择较为简单的方式进行社会责任会计信息的披露。另外，考虑到中小企业的会计核算尚不规范，会计核算人员的整体素质仍较低，建议选择以下披露方式：“文字叙述法”，即是社会责任报告中最简单易行的方法，对会计人员的要求较低。可以将健康、安全及环境等内容为社会责任会计报告的主要部分，以报告的形式对企业的社会责任信息进行文字叙述。这种形式以主要以非货币性信息描绘企业行为对社会和环境的影响，为人们提供了企业履行社会责任的许多有用信息，但这种方法不够精确，降低了会计报告的质量。“报表单列法”，将反映社会责任的一些项目单独列示出来，增列在传统报表的项目中。如在资产负债表的资产方列示社会责任所需的资产，包括用于环境控制的设施等，更具体的如在传统会计科目的“固定资产”项目中设置“社会责任固定资产”、“环境固定资产”、“职工责任固定资产”、“消费者责任固定资产”等社会责任会计科目；在负债方列示由于过去交易而引起的必须在将来支付的费用，如应付治理污染费、应付资源补偿费等；在利润表中可单独列示企业履行社会责任的费用和收益，如环境治理费、社区建设费用等。这样可以使会计信息使用者直接从传统的会计报表中得到社会责任会计信息，同时对会计人员的要求也不是很高；附注表示法。这种方式是在财务报告的附注中披露企业社会责任会计的内容。尤其对非会计基础型的信息，采用附注说明的形式较为合适，如企业在人力资源管理方面的措施以及治理环境污染的措施等信息。
　　
　　(编辑　聂慧丽)