[资产减值准备的相关实务处理分析]下列资产减值准备相关科目余额中

时间：2019-05-02 03:16:08　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　摘要：资产减值准备规范了企业对资产减值的判断标准、计量及损失的处理，为真实反映企业资产提供了政策依据。文章通过对不同情况下的资产减值准备分析，结合实际工作，对如何进行相关会计处理进行了实例分析。
　　关键词：资产减值；会计处理；实例分析
　　中图分类号：F273.4文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）16-0094-02
　　0引言
　　2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称资产减值准则）。该准则借鉴了有关国际会计准则，并结合我国资产减值会计实际，对准则适用范围、资产内容与概念、资产减值迹象判断标准、资产可收回金额的计量以及资产减值损失等方面进行了更新和明确。现结合实际工作实例，对资产减值准备的会计处理问题进行逐一分析。
　　1计提资产减值准备
　　一般情况下，计提资产减值准备，借记有关损益科目，贷记资产相关减值准备科目。在实务处理中，由于条件不同，会计处理也不尽相同。
　　1.1 存货中对于有合同价和无合同价的计提减值准备如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格约定，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
　　例：2007年12月31日，A公司某产品60万/台，数量为6台，其中5台系与B公司签订合同的产品，合同约定每台60万，该产品在年末市场销售价格为65万/台，在市场上的销售费用和税金为1万/台。在2007年底A公司某产品账面价值。
　　有销售合同部分产品的可变现净值=5×60-6×1=294万，成本为60×5=300万，其账面价值为较小者294万。无销售合同部分产品的可变现净值=1×65-1×1=64万，成本为60万，其账面价值应为较小者60万；因此该产品账面价值为354万。
　　1.2 长期股权投资权益法核算时，有股差时计提减值准备在会计核算中，按其占被投资企业持股比例或对被投资企业影响程度的大小分为成本法和权益法，在权益法核算时，根据投资者投资数额与所享有被投资单位股权份额的差额，通过“长期股权投资—股权投资差额”和“资本公积—股权投资准备”来进行调剂。如果长期股权投资发生减值，在计提减值准备时，应先冲销股权投资差额，不足冲销部分再转至“长期投资减值准备”。
　　例：2007年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值300万元，若尚未摊销的股权投资借方余额为30万元，且2007年底该项投资可收回金额为（1）280万元；（2）260万元；若股权投资贷方差额为30万元，且2007年底该项投资可收回金额为（1）280万元；（2）260万元。
　　对于第一种情况，在年底的长期股权投资账面存在借方股权投资差额“长期股权投资—股权投资差额”30万元，当可收回金额280尚未摊销完毕的股权投资差额30时，会计分录为：
　　借：投资收益—股权投资差额摊销20
　　贷：长期股权投资—股权投资差额20
　　当可收回金额260尚未摊销完毕的股权投资差额30时，会计分录为：
　　借：投资收益—股权投资差额摊销30
　　贷：长期股权投资—股权投资差额30
　　借：投资收益—计提的长期投资减值准备10
　　贷：长期投资减值准备10
　　对于第二种情况，在年底的长期股权投资账面存在贷方股权投资差额“资本公积—股权投资准备”30万元，当可收回金额280股权投资差额30时，会计分录为：
　　借：资本公积—股权投资准备20
　　贷：长期投资减值准备20
　　当可收回金额260股权投资差额30时，会计分录为：
　　借：资本公积—股权投资准备30
　　投资收益—计提的长期投资减值准备 10
　　贷：长期投资减值准备40
　　2冲回已计提的减值准备
　　在企业经营过程中，如果影响资产减值的因素消失，已计提减值准备得以恢复，一般情况下，应在已计提的减值准备的范围内冲回，做相反的会计处理，即借记资产相关减值准备科目，贷记有关损益科目。
　　2.1 冲回已计提长期股权投资准备的注意事项按权益法核算时，如前期计提减值准备时冲减了尚未摊销完的“长期股权投资—股权投资差额”项目的，对已计提减值准备的长期投权投资价值恢复时，应按恢复的金额，计入当期损益，不再恢复原在计提减值准备时已转销的股权投资差额余额；如前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，长期投资的价值于以后期间得以恢复，在转回已计提的股权投资减值准备X时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分Y，差额部分再恢复原冲减的资本公积项目X-Y，恢复的资本公积准备项目以原冲减的资本公积金额为限。即：
　　借：长期投权投资减值准备X
　　贷：投资收益—计提的长期股权投资减值准备Y
　　资本公积—股权投资准备 X-Y
　　2.2 冲回已计提固定资产减值准备的特殊规定在对已计提固定资产的减值准备冲回时，固定资产的可收回金额大于账面净值时，应当转回部分已提的减值准备，同时为了正确反映累计折旧，需要将累计折旧恢复到不考虑减值因素情况下的累计折旧，按恢复累计折旧的金额冲销固定资产减值准备。
　　例：2006年某固定资产原值500万，5年折旧期，平均年限，无残值，当年累计折旧100万，可收回金额为320万，年底计提减值准备80万。2008年底，计提折旧80万，可收回金额270万。2009年底，计提折旧90万，可收回金额240万。
　　2007年的可收回金额表示上一年度发生的减值因素有所转好，应对其减值准备冲回时，首先应当比较不考虑减值准备因素时固定资产账面价值300（400-100）>可收回金额270，以较低者270与当年计提折旧后账面价值240（320-80）的差额贷记“营业处支出”，按不考虑减值因素情况下计提的折旧100与实际计提的折旧80的差额20补记“累计折旧”。即
　　借：固定资产减值准备50
　　贷：营业处支出 30
　　累计折旧20
　　2008年如果不考虑减值因素，其账面净值应是200万，小于可收回金额240万，以较低者200与当年计的折旧后账面价值180（270-90）的差额20贷记“营业外支出”，按不考虑减值因素情况下计提的折旧100与实际计提的折旧90的差额10补记“累计折旧”。即：
　　借：固定资产减值准备30
　　贷：营业处支出 20
　　累计折旧10
　　由此看出，固定资产减值准备的冲回，打破原先单纯地限额内抵减已计提科目的方法，弥补了由于计提减值准备后对折旧的影响额，更加符合实际，能更贴切地反映企业资产的质量。

[资产减值准备的相关实务处理分析]下列资产减值准备相关科目余额中

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