[高校管理会计学教学思考] 管理会计学

　　摘要：管理会计是高校会计学专业的核心课程，是一门年轻的学科，存在着理论与实践相脱节，理论的个性化突出、系统性差等缺点。本文针对管理会计教学中存在的缺失，从加强案例教学，提高教师专业素质，加强学校实践教学基地建设等方面进行了论证，对加强管理会计教学具有一定的指导意义。
　　关键词：案例教学　教师专业素质　实践基地建设
　　
　　一、引言
　　
　　管理会计是一门兼具会计学与管理学之特点，并将二者之理论与实践很好相结合的综合性学科。以现代管理理论为基础，运用专门的方法与技术，对企业财务会计所提供的数据及相关资料进行确认、计量、整理、分析，最终实现：预测与决策功能；规划与控制功能；评价功能。管理会计的实践最初萌芽于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，70年代后在世界范围内得以迅速发展，但80年代以来，西方管理会计由盛转衰。一方面，由于管理会计在诸如动态预测模型、全面预算管理、零库存管理、作业成本法等诸多模型在企业的运用为企业最终利益目标的实现提供了保证。另一方面，管理会计与实际的结合性差。管理会计在西方的发展大致经历了四个阶段：(1)从20初到50年代的追求效率的管理会计时代。20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物――泰罗(F.W.Taylor)发表了著名的《科学管理原理》。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。此阶段的其他代表人物有哈里森、麦金西、奎因坦斯、布利斯等，核心内容是以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容展开活动；为企业管理当局的管理目标服务；并协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。(2)20世纪50年代至80年代的追求效益的管理会计时代。从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期，这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应，要求有新的理论与方法与企业的快速发展相适应。此时期的代表人物主要有贝格尔和格林、柯普兰、霍普伍德、属穆尔和杰德凯、纳尔逊和米勒、霍恩格伦等，他们主张管理会计应以企业为主体展开其管理活动；管理会计追求的是“效益”(Effective)；强调的是首先把事情做对(DoingRightThing)，然后再把事情做好(DoingThingRight)；并形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。(3)20世纪80年代的管理会计反思时代。进入80年代，由于“信息经济学”和“代理理论”的引进，管理会计又有新的发展。但面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍。“管理会计过时了”、“管理会计的理论与实践脱节”等呼声很高。查尔斯，T.霍恩格伦、罗伯特，N.安东尼、威尔思、罗伯特，W.斯卡彭斯、罗伯特，S.卡普兰、托马斯，H.约翰逊等人开始研究管理会计学并提出了新的观点，倡导管理会计研究必须大量引进数学分析方法；会计学者必须走出办公室，到实践中去，以寻求新的理论与方法；并探讨管理会计理论与实践相脱节的原因并寻求缩短两者差距的正确办法。20世纪90年代以前管理会计沿着“效率一效益一价值链优化”的轨迹发展，基本上围绕“价值增值”(Value-added)这个主题而展开。(4)20世纪90年代至今的管理会计主题转变的过渡时期。进入90年代，基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，突破了管理会计师提供信息，管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊(Anthony A.Atkinson，etc，1997)。企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算”与“作业管理”的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”(Corporation Reengineering)的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力(胡玉明，1998)。在该阶段，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。迈克尔・哈默、詹姆斯・钱皮(1998)指出：今天有三种力量，它们或者独立，或者合在一起，正在驱使今天的企业越来越深地陷入令大多数董事和经理惊恐不安的陌生境地。这三种力量就是顾客化(Customers)、竞争化(Competition)和变化(Change)，即所谓的“3C”。尼古莱・丁福斯等(1998)认为核心能力对企业组织及其人力资源具有高度的依赖性。我国对管理会计的研究和应用约始于20世纪70年代末80年代初。管理会计一经应用便被企业广泛接纳，管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展，为加强经济组织内部经营管理和提高企业效益做出了重大贡献。但管理会计发展中所存在的缺陷依然存在理论上的孤岛(不能形成系统模型)、如何将理论与实际更好结合等缺点仍是阻碍管理会计学发展的桎梏。如何立足于我国国情和企业发展战略目标，将管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更好地进行讲解，如何在管理会计理论范围进行创新是一直思考并在教学实践中不断探索的
　　问题。本文将利用教学经验、在教学中发现的问题，结合学生的问卷调查、日常教学反映一并进行总结归纳，并得出结论。
　　
　　二、管理会计应当成为独立的学科
　　
　　
　　(一)管理会计与其他学科的交叉　从管理会计的发展史上可以看出，它迄今是一门年轻的学科，管理会计的内容与《财务管理》和《成本会计》学科有很大部分的重叠，如(表1)所示。从(表1)中可以看出，管理会计与财务管理，尤其与成本会计的交叉内容较多，所以有的学校或者专业干脆将管理会计与成本会计合并成一门《成本管理会计》(64学时)由同一名教师来讲授，以避免重复。但在河南理工大学会计学专业，为了强调不同学科的重要性，也为了尽量让学生享受到不同的教师教学资源，将管理会计与成本会计分成两个学科，分别由两个教师教授。这样，这两名教师应就所讲述的内容做充分的交流，合理分工。当成本会计做为基础课讲授完毕后(此时，财务管理课程也应当安排讲授完毕)，讲授管理会计的老师应当对管理会计的内容进行深入化讲解，提高学生对管理会计学科的深入探讨与理解。如可以在管理会计的成本控制中加入质量成本控制，在预测中详细讲解马尔可夫链的问题，增加作业成本法、战备管理会计的内容，或者在讲课时增加管理会计师考试应掌握的内容等。这样，就要求授课教师在备课时更多收集相关信息，不断提升自己的专业能力――只有自己具备了海洋才能授学生以溪流。当然，对于一些无法截然分开的内容，为避免内容重复，两名授课教师可以各有侧重，从不同的角度进行讲解。如成本会计学以重点介绍成本核算、成本分析的内容，而有关成本预测、成本决策、成本计划、成本控制的内容则安排在管理会计学中介绍，人为地把几乎相同的内容分开讲授。财务管理实际上也与管理会计课 程有相重复的章节，也可以采取类似的方法。如长期投资决策及对于现金流量的计算，在一般的授课过程中，也会在管理会计中有意地弱化这个章节。但是要给学生提醒到：弱化不等同于忽略，这些弱化的章节却是现实生活中能够给企业带来巨大经济效益的章节。管理会计的授课教师一定要把握的一个基本原则是：管理会计是一门独立的学科，与其他学科有交叉但决不能重复。管理会计的内容博大精深，值得用毕生的精力去探索与追求。
　　(二)管理会计的主要内容与授课重点　在我国高校的教学计划中，管理会计的学时数一般要求为32～64课时，其中，会计专业设有专科的学校，课时数多为32学时，以第三本科志愿招收的会计专业开设课时多为64学时，而其他院校大多为32或48学时，这主要由学校师资的授课能力、学生接受水平及开设学科的总课时数决定。本人所在的河南理工大学为会计学本科专业开设的即为48学时，而为独立学院三本类招生学生该专业开设的是64学时。因为在大学教育中强调学生自学能力的培养，相当多的高校不会把所有课程的所有章节都纳入课堂讲授范围，除去课堂讲授外，还会有部分章节作为自学章节布置给学生。而对于管理会计这门课，自学的章节多为其新发展的部分，如战略管理会计和作业成本法等传统部分，而这又恰是让其自学的部分是企业经营过程中所最需要的部分。在总结授课经验基础上，本人认为当前应以传统型的管理会计内容作为授课的主要内容，慢慢向核心型与价值型靠近。三种类型课程体系的主要内涵如(表2)所示。
　　(三)管理会计的教材发展　教材内容体系落后是制约管理会计教学发展的瓶颈之一。管理会计教材自20世纪70年代引入我国，近40年来，教材没有发生太大变化，基本内容和结构体系大体相同。财务会计教材随着会计准则的变化发生了几次重大的调整，而管理会计的原地不变就显得不能适应社会的需要，而且对于其中着重介绍的一些模型也未能随着数学工具的发展而发展，使得实务中却很难应用，理论与实际严重脱节。在这个财务会计与国际趋同的时代，管理会计的发展远远落后于国际上很多国家。另外，教师在授课中应大力倡导“用教材教，而不是教教材”的新理念，不断进行本专业的深入研究以推动学科的发展，进而编制更优秀的教材。在编制时应注意管理会计与其他学科体系的区别与联系，尽最大可能地做为一门独立的学科编制。
　　
　　三、管理会计应充分重视案例教学
　　
　　(一)案例教学与学科理论相契合案例教学法最早是20世纪初在哈佛而学院的MBA教学币采用的，在约一个世纪的案例教学实践中培养出了无数个高级管理人才、政治家、作家和学者。我国从20世纪80年代引入案例教学法，近年来也被我国MBA教学广泛采用。而系统化的案例教学在管理会计学科则运用较少，尤其在本科教学中的应用更少。采用案例教学可以最大程度地加深学生对程式化模型的理解，使学生学以致用，理解问题的精髓。以管理会计案例情节为线索，可使学生自觉进入工作“现场”，充当其中的“角色”，让学生具有“身临其境”的实践经历，促使他们勤于思考、善于决策、举一反三，变学生被动听课的过程为积极思索、主动实践的过程。通过历年教学经验总结，在讲授成本性态分析时运用了格兰仕集团成本管理的案例，指导学生在课前收集格兰仕关于成本降低、成本控制的策略，然后在课堂上运用所学理论知识对企业进行成本分析、评价，各抒己见，气氛热烈。在讲授销售预测时，运用中兴通讯的案例；讲授经营决策时，引用顶新集团(康师傅)的案例；责任会计采用了“海尔的sBu战略”，分析其成功的经验；讲授流动资金管理时，运用了“四川长虹的应收账款危机”案例，分析长虹衰败的表面原因以及根本原因。实践证明，这种实用、有效的启发式教学方法可以有效刺激学生将理论与实践结合的积极性，使枯燥的理论学习变得更加灵活，使学生在积极的状态下探寻管理决策的多维性，根据管理者风险态度与企业战略决策的标准进行科学博弈。案例教学能明显提高实际教学效果，学生教学评价反映很好。
　　(二)案例教学中存在的问题　(1)相关案例资料的收集难度较大。首先，我国教学传统中遵循“讲授式”的教学方式，学生对案例教学方式并不是很适应，很大一部分学生不知道到哪里、如何进行资料的收集工作。其次，信息来源单一。学生的绝大部分信息来自网络，校、学院图书馆缺乏足够的行业图书、电子数据信息，导致大部分同学的信息、分析、评价基于片面的、较少的网络信息资源基础上(其真实性有时无法考证)。(2)学生对案例教学的实践环节相当陌生。我校是在大二的下半年开设的该门课程，学生非常熟悉、也非常愿意接受的是传统的一一教师讲、学生听的授课方式，一旦改变教学方式，变为老师将核心理论讲解完毕后，提出问题，学生自行收集资料进行辩论、解答则需要一定的适应过程。为更好了解案例教学的互动环节，采用对河南理工大学会计学专业2006级到2008~3届学生的无记名调查问卷形式。该调查问卷采用统一格式，历时3年，共发放问卷342份，收回340份，计311份有效问卷。就学生自行收集资料环节显示：有许多学生在收集资料存在敷衍了事的态度(大约有24.5％的学生存在这种心态)；有11.2％的学生认为老师对他们的期望值过高；大约另有13.2％的学生认为自己能力有限，而对知识的理解需要一定的时间，在大三或者大四开设案例分析过程更好；其余51.1％的学生把案例教学看成是自己的机会，会去努力认真完成。(3)管理会计的教学案例不够系统化。从本质上讲，管理会计学还是一个很年轻的学科，它的体系、理论、方法都需要进一步的发展、修正、系统化。由于学科本身的不系统，导致在实际经济体系中无法由某一个经济实体全面实施。另外，理论本身是具有高度概括与综合性的，而企业生产是个性化的，单个企业的管理是具有独特性的，使管理会计学也无法用统一的案例来对其进行诠释与说明。在目前，只能以鲜明个体性案例来与管会计的理论体系相结合。
　　
　　四、管理会计学教学提高的相关建议
　　
　　(一)加强师资队伍建设，提高授课教师专业能力在整个的教学环节中，教师起着主导性作用，教师对知识的理解与把握程度会直接影响学生对知识的领会与理解。管理会计以提高企业价值为最终目的，融合管理学与会计学之特点，为企业管理者提供科学的预测、决策依据。作为一名管理会计学教师，必须要有坚实的经济学、会计学、统计学、管理学、计量经济学、成本会计学、公司理财学、财务报表分析等方面知识、系统化的知识结构。只有教师站在更高的角度才能引领学生达到更高的境界。(1)教师应具备丰厚的本学科底蕴。作为专业教师，应深谙传统管理会计的“本量利”分析、预测决策会计、标准成本系统、预算控制、责任会计等内容；同时不断学习近年来西方管理会计学界提出的新理论和方法，如：顾客价值、价值链、核心能力、资源规划、货币增值、股东价值净增额等为企业管理者提供科学的预测、决策体系等。在良好基础知识平台上，不断自我完善、自我更新，直至自我创新。(2)教学以学生为中心。教师在教学过程中应切实做到“以学生为本”，不论是理论知识的讲解，还是案例教学的运用，都应密切关注学生的兴趣点与领悟 能力，真正做到因材施教，授学生以渔而非“授之以鱼”。这就要求教师在课前要做广泛、大量的阅读、搜集、整理、记录，同时存精去芜，在讲解时思路清晰，重点突出，体系完整，内容最新。(3)不断对传统教学实施改革。在进行案例教学时，教师还应深入到管理会计工作中进行广泛的调查研究，对搜集的实务资料进行科学、合理的加工、整理，选编出适用于教学需要的不同案例，并依据管理会计实际活动的发展变化，及时进行必要的修正和更新。在此过程中，教师的教学、科研水平亦会因此不断得到提高。同时，教师指导学生剖析管理会计案例、解决实际问题的过程，也是教师自我再学习的过程，教师自身的业务素质会随之而提高。(4)不断提高教师的自我创新能力。著名的管理会计学家、美国圣地亚哥州立大学的Chee Chow教授在上海中国会计学博士生联谊会上曾说：中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。教学和科研是高校教师的两项主要活动，教学是教师向学生传授知识的过程，科研是教师自身增长知识的过程，也是培养教师具有开拓精神和提高教师创新能力的一个重要途经。教师应在教学基础上不断收集积累知识经验，把教学和科研紧密结合，在现有理论方法基础上不断改革、创新，用新方法、新模型对管理会计当前存在的不足与缺陷进行完善。只有这样才能成为一名更加合格的管理会计学教师。
　　(二)学校应加大配套设施的投入，为师生营造更好的学习平台　高校是为社会培养人才的最终场所，是社会市场经济发展的支柱与保证，高校对人才的培养是一个潜移默化、日积月累、持之以恒的过程。在这个过程中要求高校要不断加强自身的软、硬件建设，加大对教学配套设施、教学辅助工具以及最新教学资源的获取平台等的投入。(1)加强教学实验基地建设。学校应多订阅像EI数据库(英文学术会议论文全文数据库)、ElsevierSDOL全文数据库、Science Online(帮助)、PQDD硕博士学位论文文摘数据库、外文国际会议论文库、ProQuest博士学位论文全文数据库、美星外文数字图书馆等外文电子期刊、论文、杂志，以满足教师学习吸收本学科最新知识的需要。学校还应加强教学实验基地建设，最好能在学校周边与具有代表性的企业建立联合教学示范基地，每学期针对学生所修课程有针对性地进行实践教学。形成对教学与企业经营双赢的格局。(2)建立管理学教学梯队。师资力量建设始终是高校教学的关键，学校应充分重视对各学科的建设工作。在管理会计学教学方面应形成一个以高级职称、有多年此门课程教学经验的教师带队，有l(或2)名中级职称，具有主讲教师资格，一名或两名初级教师所组成的教学梯队。在教学之初，可选用其他院校本学科优秀教材，但在教授3至5年后，应形成具有本校独特风格的教学、实践体系，并在此基础上申报校级、省级甚至国家级精品课程。