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    新旧会计处理的比较及分析

    时间：2020-11-14 08:04:59　来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 柠檬阅读网手机站


        摘要：文章结合《企业会计制度》问答、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》、《企业会计准则讲解（2008）》及煤炭企业会计核算的实际情况，对我国煤炭企业安全费用、维简费用的新旧会计处理方法进行比较与分析。
     
        关键词：安全费用；
    维简费用；
    会计处理；
    比较；
    分析
     
        煤炭生产安全费用和煤矿维简费用是我国境内所有煤炭生产企业按规定标准提取，专项用于煤炭生产安全设施支出和企业维持简单再生产支出的资金。2008年12月26日财政部以财会函[2008]60号发布了《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（以下简称《通知》）。《通知》要求：高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照《企业会计准则讲解（2008）》中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费用，应当比照安全费用的原则处理。笔者根据《通知》和《企业会计准则讲解（2008）》中关于煤炭企业安全费用、维简费用处理的新规定，对安全费用、维简费用的新旧会计处理进行比较和分析。
     
        一、煤炭企业安全费用、维简费用旧的会计处理方法及有关规定
     
        （一）煤炭企业安全费用旧的会计处理方法及有关规定
     
        煤炭企业安全费用旧的会计核算，是按照2004年5月28日财政部《关于印发<关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（四）>的通知》的规定：企业按照国家规定标准提取安全费用时，借记“制造费用（提取安全费用）”科目（即实际产量×提取标准），贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目；
    煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；
    如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；
    同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。
     
        （二）煤炭企业维简费用旧的会计处理方法及有关规定
     
        煤炭企业维简费用旧的会计核算，沿用的是原煤炭工业财会接轨会议文件，即会议根据1993年财政部（93）财工字第199《关于贯彻实施新的企业财务制度有关政策衔接问题的通知》和（93）财会字第24号印发的《全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调账问题的处理规定》，所做出的《煤炭工业企业新旧会计制度衔接有关调账问题的处理意见》。该意见中规定：增设“维简及井巷费”科目；
    企业按规定标准从成本中提取维简费，计提时，借记“制造费用”科目，贷记“维简及井巷费”科目；
    企业发生的维简费支出，属于费用性的支出，直接在“维简及井巷费”中核销；
    属于资本性支出，通过“在建工程”核算；
    工程完工后，借计“维简及井巷费”科目，贷计“在建工程”科目，同时对属于增加固定资产部分的，借计“固定资产”科目，贷计“资本公积”科目，该固定资产在使用期间仍然按月计提折旧费用并计入生产成本。
     
        二、煤炭企业安全费用、维简费用新的会计处理方法及有关规定
     
        《企业会计准则讲解（2008）》中关于煤炭企业安全费用、维简费用会计处理的新规定：
     
        企业按照国家有关规定提取的安全费用、维简费用，应当在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业提取时，借记“利润分配-提取专项储备”科目，贷记“盈余公积-专项储备”科目。
     
        企业按规定范围使用安全费用、维简费用购建设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。
     
        企业按规定范围使用安全生产和维简费储备，支付安全检查与评价支出、安全技能培训、进行应急求援演练支出及属于维简费开支范围的费用性支出时，应当记入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
     
        企业用安全费用、维简费用购建设备或费用性支出时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积-专项储备”，贷记“利润分配-未分配利润”科目，但结转金额以“盈余公积-专项储备”科目余额冲减至零为限。
     
        企业用安全费用、维简费用形成的固定资产入账时，应当按规定使用年限计提折旧，计入有关成本费用。
     
        三、煤炭企业安全费用、维简费用新旧会计处理差异的比较及分析
     
        （一）煤炭企业安全费用、维简费用新旧会计处理差异的比较
     
        1、旧会计处理规定：安全费用、维简费用作为负债列示，安全费用在“长期应付款”中列示，维简费用在负债类的“维简费”科目中列示。新会计处理规定：安全费用、维简费用在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。这样，煤炭企业提取安全费用和维简费用时不再计入“制造费用”，而作为“利润分配”进行核算。
     
        2、旧会计处理规定：安全费用、维简费用计提部分可以全额计入成本。新会计处理规定：安全费用、维简费用只能根据实际使用金额计入成本费用。
     
        3、旧会计处理规定：用安全费用形成的固定资产入账时，需一次性将累计折旧全额计提，今后使用时不再计提；
    用维简费用形成的固定资产入账时，按固定资产的实际成本冲减维简费用并增加资本公积，该固定资产在以后使用期间依然按月计提折旧费用，并计入成本。新会计处理规定：用安全费用、维简费用形成的固定资产按照核定使用年限计提，对应科目为“制造费用”或“管理费用”，处理方法与企业正常构建固定资产的累计折旧方法一致，且计提与当期收益相匹配。
     
        （二）煤炭企业安全费用、维简费用新旧会计处理的利弊分析
     
        根据上述比较，可以看出旧的会计处理方法存在以下弊端：
     
        1、用维简费形成的固定资产按固定资产的实际成本冲减维简费，并增加资本公积，该固定资产在以后使用期间仍然按月计提折旧费用并计入成本，则导致一项支出两次计入成本，存在重复计算成本问题；
    资本公积成为从成本中提取，有悖资本公积项目的实质意义。
     
        2、煤炭企业每年新增固定资产中有一些是折旧资金形成的，有一些是安全费用形成的，还有一些是维简费用形成的，三者的会计核算方法不同。它势必造成企业同时增加相同资产而因资金来源不同而折旧方法不一致，其账面价值也不同的情况，给企业的资产管理带来不便。
     
        3、给人为调节利润创造条件。煤炭企业实际工作中，安全费用、维简费用与煤炭生产成本的一些日常开支项目很难加以区分，企业为了降低利润，会将应在安全费用和维简费列支的成本项目直接在日常成本中开支；
    相反，为了增大利润，企业也会将本应在生产成本中的开支转入安全费用、维简费用列支。
     
        4、不能真实地反映企业的财务信息。由于安全费用、维简费用在负债中列示，势必出现大量的负债体现在报表中，这样会改变企业真实的相关财务指标，如资产负债率、净资产收益率等。
     
        新的会计处理方法解决了以上的问题，它将更真实地反映企业账面资产，更科学地反映当期的安全费用、维简费支出对煤炭企业资产、负债结构的影响。当然，也将降低煤炭企业利用安全费用、维简费用调节利润的空间，从而更加真实地反映了煤炭企业的财务信息。
     
        参考文献：
     
        1、财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008[M].人民出版社,2008.
        2、财政部.财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知[Z].财会函[2008]60号,2008-12-26.
        （作者单位：大同煤业股份有限公司财务部。作者为会计师）
        煤炭企业安全费用、维简费用  
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