对新准则下企业研发的无形资产入账价值的探讨
时间：2020-12-10 08:02:24 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
(中冶东方秦皇岛研究设计院，河北 秦皇岛 066004)
摘 要：通过分析旧会计准则对企业自行研发无形资产入 账价值规定的缺陷，指出新准则在这方面有了进步，也更趋合理，同时也指出了它的不足， 进而提出了自己的设想方案，即参照固定资产计价的原则对无形资产进行计价的方式加以处 理。
关键词：无形资产计价；
资本化；
企业；
自行研究开发；
新会计准则
中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2009)17—00011—01
1 旧准则关于自行研发无形资产的价值确认方法及其缺陷
我国旧会计准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费 、律师费作为无形资产的入账价值；
依法申请取得前发生的研究与开发费用，应在发生时确 认为当期的费用。这种方法不仅不符合实际而且与相关的会计确认准则是相违背的。
1.1 不符合历史成本原则
历史成本原则也称原始成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得或者购建时发生的实 际成本核算。无形资产也是资产中的一项，它的确认也应遵循历史成本原则。自制无形资产 ，就以取得时花费的实际成本核算，这些实际成本应包括为此花费的一切材料费用，直接参 与人员的工资、福利费以及开发过程中所发生的租金、借款费用等，当然也应该包括依法取 得时发生的注册费、律师费用。
1.2 不符合划分收益性支出和资本性支出原则
划分收益性支出与资本性支出原则要求企业会计在进行支出的确认时，对仅仅与本期收益的 取得相关的，确认为收益性支出，作为当期费用计入当期损益。而对于支出发生不仅仅为了 本期收益，而是与本期和以后若干期的收益有关的，应当确认为资本性支出。企业取得无形 资产，比如专利权，在当期及以后的期间内，企业都可以依靠该项专利创造更多的经济利益 ，因此为此而花费的成本应该作为资本性支出，将研发费用划分为当期费用的作法有违该原 则。
1.3 不符合客观性原则
客观性指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实 地反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。但旧准则对自创无形资 产确认没有考虑实际自创的情况，不论研发是否成功，都将研发费用计入当期费用，而研发 费用往往在取得无形资产的花费的全部成本中占有大部分的份额，而研发成功后申请的费用 与研发费用相比，份额一般较小。采用上述的计价方法，就歪曲了无形资产的真实价值，有 违客观性原则。
1.4 不符合配比原则
配比原则是指企业一个会计期间内的各项营业收入和与其相关的成本、费用，应在同一会计 期间内入账，以正确确定各个会计期间的损益。而旧准则无形资产计价方法仅仅将申请的少 数费用作为资产价值，当该无形资产为企业创造经济利益时分摊成本远远小于研发的成本， 不符合该项原则。
1.5 不符合一致性原则
自行研发和外购无形资产只是来源不同而性质相同的资产，但是外购无形资产按照其实际购 买价格计入成本，符合会计确认的相关原则，然而自创无形资产却只能确认很小的部分申请 费用，两者之间是矛盾的，不符合一致性原则。
2 新准则关于自行研发无形资产的价值确认方法及其不足
与旧准则相比，新《企业会计准则第6号——无形资产》对自行研发的无形资产的计价，依 据《国际会计准则》做了较大的修改，将研发划分为研究和开发阶段。研究阶段指的是为获 取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段是指在进行商业性生 产使用前，将研究成果及其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出， 同时满足下列五个条件的，才能确认为无形资产：①完成该无形资产，使其能够使用或者销 售，在技术上可行；
②有意完成该项无形资产并使用或销售它；
③该无形资产如果能产生很 可能的未来经济效益，即能证明无形资产的有用性；
④有足够的技术、财务资源的其他资源 支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售该无形资产；
⑤对归属于该无形资产开发阶 段的支出，能可靠计量。
笔者认为，新准则对自行研究开发取得无形资产的确认方面的规定相比旧准则有了很大进步 ，更趋合理。但同时也存在一些问题：
2.1 在实际操作中难以区分研究开发两阶段
新准则更能与国际相接轨，看上去更为合理，但在实际执行中会碰到很多困难。新准则中对 “研究”和“开发”定义，毋庸置疑已尽可能确切、完整了，但在实际应用时，要把企业的 研发活动确切地区分为研究与开发两个不同的阶段恐怕是很难的，尤其对于本身并不精通研 发技术的会计人员来说，其难度显而易见。
2.2 对开发阶段支出满足的五个条件难以判定
对新准则规定企业内部研究开发阶段的支出，确定为无形资产的5个条件，很多具有一定的 主观性，在实践中难以客观地加以判断。
2.3 为企业人为调节利润留下隐患
正因为在实践中对同一种情况，不同的会计人员可能产生不同的职业判断，新准则这方面的 规定在客观上为企业的盈余管理提供了相当的空间；
企业可以把更多的支出归于研究阶段的 支出，将其费用化而成功隐藏利润；
相反，也可出具一系列证明文件合法地把开发阶段的支 出确认为无形资产，从而调高当期利润，影响利润的准确性。
3 对我国企业自行研发无形资产价值确认方法的设想
基于以上的考虑，对我国自行研发的无形资产的计价设想成
参照自行建造的固定资产来处理这一方案：
无形资产和固定资产都是资产的类别，两者都是具有资产的一般特征，有的只是两者存在形 式不同而导致的差异，前者无实物形态，后者有实物形态。作为资产，两者的确认条件是相 同的，一是该资产包含的经济利益很可能流入企业；
二是该资产的成本能可靠计量。在会计 处理上，固定资产和无形资产在很多地方都采用了基本相同的处理，但对于计价两者的差异 却较大。对于固定资产，是严格按照历史原则来计量的，外购的按照实际花费的成本，对于 自行建造的固定资产，是按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价 值的。
自行研发无形资产的计价也应与固定资产相似。对于达到预定可使用状态的固定资产，此前 所花费的费用都计入固定资产的价值。如果没有达到预定可使用状态的话，将相关费用作为 企业的损失计入当期损益。当然在实际中固定资产发生这种可能性还是比较小的，企业可通 过进一步地投入成本加以完善，直到其可以达到预定可使用状态。相比之下，如果无形资产 研发成功的话，类似于固定资产达到预定可使用状态，研发的费用及申请的相关费用都应资 本化，计入无形资产的价值。如果无形资产研发不成功的话，它不可能给企业带来经济效益 ，也没有形成企业的资产，相当于固定资产没有达到预定可使用状态的情况，应将所有的研 发费用计入当期损益，作为当期费用。
总之，凡是能形成无形资产的就应该依据历史成本原则将费用资本化，形成无形资产的价值 。如研发不成功，意味着没有形成资产，所发生的费用没有得到对应的报酬，只能计入当期 损益。
［参考文献］
［1］ 刑凤云.关于无形资产会计核算的思考［J］.河南大学学报,2005,(5).
［2］ 企业会计准则第6号——无形资产［S］.财政部,2006.
