重大工程建设项目环保专项资金审计的方法研究
时间：2022-12-03 14:10:03 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
郝晓燕 中国南方航空集团有限公司
重大工程建设项目是保证我国经济发展的重要力量，重大工程项目往往与国计民生息息相关，与社会的发展关系密切。要想提升重大工程项目的建设质量，就需要加强对专项环保资金的管理，资金是支撑项目建设的重要源泉，充足的资金能够保证工程建设项目顺利开展，要根据项目建设的特点和性质，做好资金的调配，对资金的来源、用途及去向做一个完整的规划。与此同时，还应加强对环保资金的审计，进行环保资金的审计，就是对一些重大工程中的重点筹划、收支等作出完善的监督管理，将每一笔资金都运用到环保保护项目中，因此企业应当提升监督质量，提升审核质量，运用完善的审计方法加强审计，使专项环保资金的运行与项目建设同步协调发展[1]。
环境与资源是保障人类发展和生存的基础条件，自然界中的不少资源都是不可再生的，一旦遭到破坏，将会给环境带来严重的后果。当前经济全球化飞速发展，世界各国经济都取得了较大的发展成就，但是随之而来的是生态环境的恶化和资源的急缺。习近平总书记提出绿水青山就是金山银山的绿色发展理念，为我国新时期的环境保护工作指明了方向。当前我国经过了改革开放四十年的发展，经济取得了举世瞩目的成就，但是与此同时，自然生态也遭到了严重的破坏，具体体现在以下几个方面：一是水土流失较严重，土地荒漠化的进程加快，土地盐渍化、酸碱化严重，我国的湿地生态系统遭到了破坏，海洋污染日趋严重，上述环境问题已经成为我国新时期急需解决的顽疾。在生态环境保护的大背景下，我国的环境审计被提上了日程，为了保证国民经济的良好运转，我国建设了许多大型的工程项目，这些项目需要耗费一个非常长的时间周期，在此期间，就不可避免地对环境造成影响，因此在重大工程项目中开展环境保护工作非常有必要，开展环境保护就需要有环保资金，环保专项资金能够在征收、投入、使用和管理等各个阶段发挥作用，并保证环保工作有序开展。但是还需要对环保资金加强审计，在资金使用的进程中，会不可避免地遇见风险，此时就需要加强审计，运用合适的审计方法对资金使用过程的每一个阶段、每一个环节加强审计。
（一）不重视环保事业
在重大工程项目建设的进程中，不少的大型企业都将经济利益放在首位，在做工程工作时，只注重工程本身的建设、运营与管理，对环保事业缺乏重视。环保专项资金的审计不仅是一项技术问题，更是管理问题，如果审计人员在审计时不按照标准的流程开展工作，不能按严格审核好每一笔资金，不能注重资金投资使用中的每一处细节，整个环保工作就有可能功亏一篑，一些主要的环境污染问题就不能集中整治解决，就无法达到预期的效果[2]。
（二）缺乏审计严密性
在审计环保专项资金的过程中，审计不够严密，不够规范，不注重关键细节，不能对一些重点流程和重点环节进行充分的监督，这样很容易出现一些重大的失误，影响整体的审计进程。在实际的管理中，在开展内部投资时，有时不能依据实际情况做好规划，导致投资计划与实际情形不相适应，这样就会造成资金的浪费及流失。且在具体审计时，审计人员过于重视结果，不能对审计中间环节做好优化，导致审计两头重，中间轻，审计的质量无法保证，审计的科学性和完善性也会丧失。在严重时，还会出现一些违法违纪的现象。
（三）审计人员的问题
环保专项资金审计思路比较模糊，一方面是因为缺乏指导性的文件，导致审计人员在审计过程中不知道利用何种程序和方法。另一方面原来没有开展同类项目，因此缺乏可以参考的模板。此外选择和利用评价指标的过程中，缺乏借鉴信息。
因为上述原因将会引发以下问题：一方面在环保专项资金绩效评价过程中，主要是依靠经验判断，很少落实定性定量分析。即使聘请了专业人员，但是专业人员只是了解专业领域的知识，但是不够了解审计知识，也没有深入分析审计相关法律规范，不利于提高审计质量和审计效率。另一方面不够了解环保专项资金审计的内容和重点。在实际审计过程中引发各种问题影响到工作目标的实现：①在管理使用专项资金的时候，存在专项资金滞留和未拨款等问题。②在项目建设阶段，没有及时开工和完工，基础建设程序缺乏完整性。
（四）审计项目时间紧、任务重
时间和成本以及人员数量等都会影响到审计质量。审计时间将会发挥出约束作用，审计人员需要确定审计范围和审计重点。成本也会发挥出约束作用，如果财力和人力等不够充足，审计人员需要全面审计相关问题和数据。人员数量和专业技能等也会发挥出限制作用，审计人员数量比较少，或者缺乏专业结构，审计技术能力比较低，将会影响到审计工作效率。
（五）缺乏标准环保专项资金绩效评价指标
设计环保专项资金审计的评价指标体系的过程中，需要综合考虑专项资金使用效益，同时需要考虑治理项目实施绩效等。但是在实际操作过程中，一方面因为缺乏统一的评价指标，在项目审计过程中主要是参考其它国家的评价标准选用评价指标。审计人员还需要参考被审计对象的意见，合理选择环保专项资金审计评价标准。另一方面评价指标缺乏借鉴性。因为没有统一评价指标体系，审计人员在绩效评价过程中主要是借鉴其它城市利用的评价指标，但是缺乏借鉴价值。
（一）审计准备时期
审计准备时期是审计工作开始前的基础阶段，此阶段能够为整个审计工作打下良好的基础。做好环保专项资金的审计准备，就需要建立明确的审计目标，根据审计工作的实际情况，将审计的重点投入到环保工作流程中去，在建立审计目标时，一定要实事求是，对每一个阶段作出精准的预测，把握好资金的流向，明确好每一笔资金的去处，提前做好统筹规划，精确到每一处细节[3]。
1.确定审计目标
不同项目的实际情况是不同的，因此需要设置不同的目标，一般目标包括以下内容：①发现环境风险和环境管理风险，环境风险指的是施工中对于环境和植被以及河流水质的破坏和污染等。管理风险指的是资金分配合理化和环保工程费用以及主体工程费用。②提出处理办法的建议。③增强环境保护意识和措施，确定具体目标之后，需要结合项目实际其概况，具体化处理一般目标。
2.收集信息
不同组织类型和不停施工标段对于生态环境的影响是不同的，环境影响因素也具有较大的差异性，因此需要全面收集信息。在环境因素和环境影响分析的过程中，主要分为以下几个方面：①合理选择审计对象，结合具体标段，确定施工单位和管理单位以及相关部门的工作内容和工作责任。②全面识别环境因素，例如需要确定污染排放情况和废物管理情况以及土地污染等，可以利用污染物等标负荷法。③确定环境影响的具体类型，主要包括污染类和非污染类。④确定环境影响程度，可以通过现场审计确定环境影响，可以利用针对性的管理措施恢复环境。⑤初步评价环境影响的成因，主要包括环境影响评价，分析水土保持方案是否存在疏漏，或者是因为管理因素或者施工单位操作不合理等。重大建设项目的施工期和运营期的环境影响具有较大的差异性，需要全面识别各种环境要素的影响，针对一般建设项目环境审计工作，主要是预测可预见时间内工程对于生态环境的影响。
3.明确资金的投资方向
在审计开始前，应当明确资金的投资方向。审计资金关乎整个环保审计的全局，资金就是整个审计流程中的源泉，资金通则审计成，资金受阻则设计受阻，二者紧密相连，不可分割。因此一定要清楚每一笔资金的投资方向，并及时检查其是否落实到成效。在重大工程的施工进程中，一般会产生比较多的废渣、废水和废气，因此为了提升环境保护质量，为了增强环境治理能力，就需要根据实际的环保情况，对资金作出一个合理明确的规划和调配。一般情况下，重大工程的环境保护工作往往有重点和非重点，应尽可能首先将资金投放到一些重点的工作中，还应根据环保工作的轻重缓急来调配资金，一些环保项目需要立即抓出成效，此时资金就应更多地向这方面倾斜，此外还有的环保工作需要一个漫长的周期才能见效果，此时就需要保证资金能够充足稳定，资金链不能发生断裂。在做整体的规划时，应当将资金分成若干份，将环境保护落实到每一个单项的环保事项中去，因此审计单位应当根据上述工作的原则，对资金的流动方向进行有效追查[4]。
4.应当把握好审计规划
结合上述准备工作确定设计范围和审计时间以及审计人员等，通过全面调查确定项目危险因素和环境因素等数据，编制科学的设计工作方案。通过完善准备工作，制定建设项目环境影响评价报告 和建设项目水土保持方案，为审计工作提供参考依据。审计人员应清楚了解和掌握审计的每一个细节，掌握好一些重点环保事项的现实影响，从而制定清晰合理的审计规划。审计人员应着重探寻审计效果与投资的力度是否成正比，加强对每一个环节资金流动、发票和凭证的管理工作的管理质量，在必要时应做出完善的安排，逐一进行排查。此外在工程建设的进程中，还应观察好工程周边的环境建设，对可能对环境造成的影响进行预测，以确定资金的投放和审计的重点方向；
此外还应加强审核施工中的废弃物，检查好周围的排污设备，检查好周围的防污建设质量；
注重加强对审计人员的素质提升。
（二）审计实施阶段
在实施审计工作时，应当以点带动面，以整体带动局部，既要审计全部的环境，又要突出重点，突出关键，对一些重点工作加强审计质量，并严格按照审计准备时期的工作思路实行，掌控好每一处细节，掌控个别的重点[5]。
首先应审核环保事项的整体效果，对比好环境治理的效果与环保资金的投放力度，运用有效的手段捕捉资金信息，并研究具体环节和具体事项，做到对资金追本溯源，建立责任追究机制，严格落实到个人，使审计人员能够增强责任感，做好对资金的后续处理工作；
其次应加强对重点环保施工技术的审核，注重突出重点，尤其对薄弱部分加强审核和管理，加强重点保护，提升环境保护的质量，严格审核好涉及每一笔资金的票据及凭证，将这些凭证与票据有序整理，分类整理，使其条理清晰。还应把握好重点注意事项，提高审计人员的资金敏感度，审计人员应当有敏锐的嗅觉，经过长期的审计工作后，审计人员应当能够闻风而动，做到未雨绸缪，对于可能发生风险的部分，应借助信息技术系统做到提前预防和预判，对于错误或遗漏的部分，应严格追究相关责任人的责任，掌握好资金审核的主动权，同时掌控和把握好资金的审结力度和审核方向，做到二者之间的平衡；
还应加大对违法违纪现象的处罚力度。最后，在环保审计开展的进程中，还应监督好周围的环境，对那些废弃物、废弃化学物品等进行程序化处理，使其不污染环境，审计人员还应监督好环保技术的实行效果，看其是否合乎规范，看其是否做出了成效；
还应监督好环保审计中问题的解决效果，对于一些关键的问题，复杂的问题，日常的问题进行多次反复审计，提出具体的整改建议和意见后，还应监督其执行的效果[6]。
（三）审计报告阶段
审计报告是环保资金审计过程中的最后一站，也是最为关键的流程之一，审计报告主要是对前两个阶段作出的最后总结，是最后一公里。在审计报告期间，应做好一系列对比工作，如数据对比、采样对比和结果分析等，依据前两个阶段的成果，对审计作出彻底的分析研究，将最终的审计成果落实到报告中。
首先应做好施工工程周围的实质采样工作，运用较高标准的技术开展实质调查，对周围环境的重点水质、重点土质和良性的水质土质展开对比，运用数据分析等手段将不良水质、土质的对比结果公开呈现出来；
其次在做审计报告的过程中，应条理清晰，逻辑缜密，加强每一个阶段的衔接，将审计目标、审计对象、审计过程和审计结果等充分地结合在一起，作出综合性地分析和判断。由于环保专项资金的审计比较复杂，需要运用到各种数据，因此在做审计报告期间，应对每一个细节详细分析，及时披露一些人员的违法违纪现象，及时披露在审计过程中出现的数据错误事项、资金有问题的事项等等，做到公正公开透明，提升审计的质量效果。还应把握好审计结果与资金效用之间的关系，对出现的审计目标和审计结果出入的情况，应根据实际，作出局部和整体的修改，可以从审计结果中提炼出最初的整改方法，帮助施工方在环保工作期间能够找到更优的解决措施；
最后还应完整地呈现出审计报告的内容，并披露出审计报告的格式，在披露时应做到突出重点、简洁易懂，层次分明，在列示数据时应让数据与数据之间进行对比，把握审计内容的时效性和精准性，保证审计内容和审计格式一一对应，没有任何的疏忽和失误；
此外还要将审计内容与审计结果结合在一起，着重突出重点，不断拓展环保的注意事项[7]。
（一）提高环保专项资金审计的意识
为了改善整体环境，我国不断增加环保专项资金量，并且提高环境保护力度和环境治理力度等。利用环保专项资金可以保护自然环境，避免生态环境不断恶化，有效制止环境污染，因此受到人们的关注。因此需要提高环保专项资金审计意识，通过落实环保专项资金审计工作，高效的监管资金，合理利用环保专项资金，合理改善整体环境，实现环境可持续发展。
在环保专项资金审计工作中，首先需要审计环保法规政策的执行情况。其次需要审计环保专项资金的来源和分配以及使用、管理等方面。最后要审计环保专项资金的使用绩效。
（二）注意突出环境保护的重要性
在审计环保专项资金的过程中，审计人员应将环境保护放到重要的位置，要将环保工作放到第一位，开展环保专项资金的审计工作出发点和落脚点都是提升环境保护的质量，因此这点应尤其注意。此外还应增强宣传能力和监督能力，让环保注意事项能够深入人心，对比好环境保护的效果与资金的利用效率，如果二者呈现正向关系，说明审计工作质量较高，反之则较低。与此同时，审计人员还应摆正态度，注意提升自身的价值，将环保目标与资金目标有效融合，而不是私自利用资金；
要增强审计人员的职业道德，及时对其进行培训，并增强审计人员的法治意识，使其遵纪守法，能自觉将法律追究与环境建设融合在一起，有关部门也要加强对这方面法律的制定，对违法的个人和团体进行严厉的法律制裁。
（三）不断提升审计人员的素质与技术能力
审计人员应专注自身的能力提升，专注自身的素质提升，让审计工作与环境保护共同进步，相互协调发展，不断提升工作质量。提升审计技术，就是要将先进的审计理念和审计方法运用到审计流程中，加强对环保专项资金每一个流程，每一个环节的审计，不断地对重点步骤和重点数据进行凸显，对最终的结果开展探究，唯有如此，才能提升整体的工作质量。提升审计人员的素质，重点在于审计人员应形成良好的职业道德，增强责任感和责任意识，工作认真负责，一丝不苟；
审计人员还应积极与违法行为作斗争，不仅自身要遵纪守法，遵守法律的规范，在工作中遇见违法行为要积极举报，要真正将审计工作当成自身的工作，将审计作为一门事业来做，为环境的保护和审计工作作出应有的贡献[8]。
（四）建立协审工作新机制
各级审计机关需要聘请专家完成工作任务，但是聘请的专家虽然具备专业知识，但是并没有全面了解审计和国家相关法律法规等，最终影响到环保专项资金审计工作质量和效率。因此审计单位需要探索协审新机制。在协审人员聘用阶段，需要选择具备工作经验的审计人员。此外需要加强管理协审人员，建立协审人员管理机构，进一步提高协审人员的工作积极性。
如今我国经济进入高质量发展阶段，环保工作发挥着日益重要的作用。本文首先阐述了环保专项审计的背景，第二部分列举了当前对环保专项资金审计工作的一些片面认识，第三部分阐述了环保专项审计的审计方法，从审计准备、审计实施和审计报告三个阶段阐述，最后一部分从四个角度列举了审计方法的注意事项，具有一定的借鉴意义，希望能够带来帮助。
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