[我国纳税人权利保护的法律完善]简述纳税人的权利保护

时间：2019-05-13 03:22:37　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　【摘要】纳税人是税收的主体，在我国税收领域和整个社会环境中，长期仅重视纳税人的义务，而忽视了法律赋予纳税人的权利。文章通过分析纳税人权利及其内容，尔后介绍了当前我国纳税人权利的保护现状，并基于此提出完善我国纳税人权利保护的建议和对策。
　　【关键词】纳税人权利；保护；法律体系构建
　　中图分类号：DF432文献标识码：A文章编号：1006-0278(2012)02-080-01
　　长期以来，我国税收制度过多重视纳税人的义务，而忽视了法律赋予纳税人的权利，导致纳税人利益的损害。现今，纳税人权利保护问题已经成为法律理论界和实务界关注的热点问题。因此，本文将对纳税人权利保护法律问题进行探讨。
　　一、纳税人权利的含义以及内容
　　纳税人权利在内容上有狭义与广义之分。广义的纳税人权利是指公民作为纳税人应该享受的政治、经济和文化等各方面的权利；狭义的纳税人权利是指纳税人在履行纳税义务时，法律对其依法可以做出或不做出一定行为，以及要求他人做出或不做出一定行为的许可和保障，同时包括纳税人的合法权益受到侵犯时应当获得的救助与补偿，在一定意义上是由纳税义务而生的权利�豍。具体而言，在《税收征管法》第8条中规定的纳税人权利包括：税收信息知情权、税收事务参与权、陈述、申辩及投诉权、税收监督权、申请税款减免及多缴退税权、申请行政复议、提起行政诉讼、损失赔偿请求权和其他权利等�豎。
　　二、我国纳税人权利保护现存的法律问题
　　近年来，我国纳税人权利保护受到各方面的关注，尤其是《税收征管法》的颁布，在一定程度上加强了我国纳税人权利保护，但是我国纳税人权利法律保护目前还存在许多问题。
　　1.从立法角度看，我国《宪法》规定，纳税是我国公民的一项义务，而纳税人在履行义务的同时享有的相对应的权利在宪法中却未予规定。我国现行法律对纳税人权利的保障主要体现在《征管法》中。但是税收法律规定的纳税人权利仅仅局限于征税环，缺少纳税人在税务立法阶段的权利规定，忽视纳税人对税收支出的监督权�豏。
　　2.从执法角度看，在《行政诉讼法》和《行政复议条例》颁布实施以前，税务部门很少注意税务执法随意性这个问题。另一方面，政府征税行为没有明确的界限，一些地方为了人为地增大中央财政对地方财政的返还基数，以行政命令的手段迫使纳税人在规定时间内承担了一部分税法之外的纳税义务�豐。
　　3.从司法角度看，我国目前对于纳税人权利的司法救济存在很多问题。如税收司法审查不完善：我国只对税务具体行政行为进行审查，而且只针对其合法性而不对其合理性进行审查等。
　　三、我国纳税人权利保护的法律完善
　　现今西方发达国家对于纳税人权利保护比较到位，美国宪法中有一项重要原则，即“对征税权的限制原则”。在纳税人权利保护的立法上，实现了法典化。具体来说，立法的专门化，权利的具体化，权利救济司法化是最大的特点。
　　鉴于我国纳税人权利保护的现状以及西方国家的经验，我国应当尽快构建纳税人权利保护的法律体系，完善我国纳税人权利保护。
　　（一）加强纳税人权利的立法保护
　　税收立法是构建纳税人权利保障制度的基础，因此，建立和完善纳税人权利保障制度的当务之急是进一步完善纳税人权利保障的税收立法。1、完善法律条款，强化法律保障。修改和补充宪法，依照法定程序通过宪法修正案专门规定纳税人的宪法权利作为公民的一项基本权利，从而实现纳税人的宪法权利与宪法义务的对等和一致，同时也为纳税人的权利保护立法提供宪法依据�豓。尽快制定《税收基本法》，以此明确我国税收法制的立法原则、立法权限、纳税人和税务机关的权利和义务等。2、修改《税收征收管理法》，完善我国税务行政诉讼制度。
　　（二）加强对纳税人权力的行政保护
　　1、转变执法理念。要转变传统的在长期计划经济体制和官本位体制下形成的征税机关和征税人员只享受权利不承担义务，纳税人只承担义务不享受权利的思维定式，从基本不相信纳税人到基本相信纳税人能够依法纳税转变。2、规范执法行为。深化税收收入计划改革, 严禁使用执法的结果和相应统计数字来评价征税机关, 彻底从组织收入的机制上解决好法律为任务让路的问题，,增强税务执法的严肃性、公正性。
　　（三）完善纳税人权利的司法保护体系
　　以宪法为依据,以相关司法解释为补充, 在现行行政诉讼的框架建立纳税人权利的司法保护体系。1、积极推行代表人诉讼制度。建立推行纳税人代表诉讼,由纳税人协会产生诉讼的代表人参与诉讼�豔。2、强化税收司法审查制度。要通过设置专门的税务司法机构审理税务争讼, 在人民法院内单设税务法庭，专司涉税领域案件的审理,加强对税收规范性法律文件的合法性审查。
　　注释：
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