[浅析商业银行衍生金融工具的信息披露] 商业银行利用衍生金融工具来规避

时间：2019-04-14 03:27:42　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　一、衍生金融工具概述　　衍生金融工具派生于传统金融工具，是一种价值随特定利率、汇率、价格指数等变量变动而变动的新兴金融工具。该产品占用资金少成本低，以小博大、高风险、高收益，承担着巨大的市场风险和信用风险。若变化趋势与交易者的预测相符，收益会很高，而一旦预测与市场走势不符，亏损也相当惊人。如果相应的会计处理不能准确的反映商业银行的经营状况，信息披露不够及时、全面、透明，风险控制不够有力，将对商业银行本身、投资者乃至整个金融体系、经济环境带来非常严重的后果。
　　二、新准则对衍生金融工具信息披露的影响
　　2006年新《企业会计准则》出台之前，衍生金融工具的会计核算尚未明确规定，大部分商业银行完全采用表外核算的方式进行处理，衍生金融工具的风险不能通过企业财务报告反映。新准则出台后，明确界定了衍生金融工具，并要求以公允价值计量进行初始计量，除非有确凿依据被指定为套期工具，否则按公允价值进行后续计量，以实现和未实现的收益或损失均确认为当期损益，纳入表内核算。同时，新准则对衍生金融工具的表外披露也做了详细的规定。首先要求商业银行描述各类衍生金融工具的会计处理方法和衍生金融工具公允价值取得的方法和途径，还要求披露期末持有的各类衍生金融工具（分为利率类衍生金融工具、汇率类衍生金融工具和其他衍生金融工具）的公允价值和名义本金信息。
　　新准则对于衍生金融工具的相关规定使信息披露的完整性、准确性大大提高，进一强化了金融安全：
　　首先，新准则为衍生金融工具的会计处理提供了统一的原则和标准，便于监管部门风险控制和横向比较，有助于管理当局制定更具针对性的管理政策、进行监管。
　　其次，衍生金融工具的表内核算使得商业银行将这些高风险金融投资及时地在财务报表中得到反映，使管理层可以更直接地获取相关信息，便于商业银行加强内部控制。
　　再次，公允价值反映了市场对直接或间接的隐含在衍生金融工具中的未来现金流量净值的估计，有助于会计信息使用者对未来做出合理的预测，有助于投资者对企业投资和融资决策进行评价，从而使投资者做出正确决策。
　　三、现行衍生金融工具披露的不足
　　新准则虽然带来了衍生金融工具信息披露的巨大进步，但是现行披露机制距离信息使用者的满意度还有相当的差距：
　　（一）难以满足信息使用者信息多样性的需求。
　　新准则强调统一，面对不同信息使用者和各具个性的信息需求，提供统一格式、统一内容的财务报告。通用的财务报告虽然可以满足大多数信息使用者的共同需要，但却忽视了不同信息使用者的需求差异。
　　（二）难以满足信息使用者信息及时性的需求。
　　随着衍生金融工具带来风险程度的逐步加深，衍生金融工具潜在的利得和损失在短期内可能产生巨大变动，会计信息使用者对于衍生金融信息披露的时效性要求越来越高，然而《商业银行信息披露暂行办法》、《金融企业会计制度》及证监会对上市银行的财务报告披露时限相对宽松。滞后的信息披露会降低财务报告的作用，会使衍生金融工具信息“失真”。
　　四、衍生金融工具信息披露的展望-XBRL报告在披露衍生金融工具会计信息的运用
　　目前，财政部及会计信息委员会正在推广的XBRL报告系统，若将该报告运用于衍生金融工具信息披露，将产生积极影响。
　　（一）XBRL的概述
　　XBRL是英文eXtensible Business Reporting Language 缩写，即“可拓展商业报告语言”，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。其理念很简单，在标准的互联网页面或书面文档中，财务信息往往都是一个文本块。而XBRL为每一个单独的数据提供一个识别标签.引入XBRL标签，计算机软件就能够自动处理商业信息，省去劳神费力的手工重新录入和比对。计算机可以智能地识别、选取、分析、存储一个XBRL文档中的信息，可以与其他计算机交换信息，并且可以以多种方式向用户展现信息。
　　（二）利用XBRL进行衍生金融工具信息披露的优势
　　若商业银行利用XBRL后，衍生金融工具交易业务的数据仅需一次性输入并“格式化”，便可在后续的信息链中自由方便地提取、转化，这样既减少输入会计信息的次数，又可减少因准备不同格式报告输入数据而发生错误的风险，节省人力、降低风险。
　　XBRL可以实现披露衍生金融工具的适时信息。由于市场风险瞬息万变，衍生金融工具信息披露及时性差也是衍生金融工具事件爆发的突然性和危害性的原因所在，适时性也成为会计监管追求的目标之一。XBRL具有良好的数据共享性，可以确立不用应用程序之间进行数据交换的标准格式，提高数据的共享程度，实现应用系统的高度集成。这样衍生金融工具的交易和事项的会计系统与业务系统可以无缝对接生成衍生金融工具的实时报告。信息报告使用者可以随时获得所需信息，以便进一步预测瞬息万变的衍生金融工具市场走势。
　　XBRL还可以实现衍生金融工具信息的按需使用。XBRL的格式输出具有多样性，同一份XBRL实时文档，根据不同使用者的需求，采用不同的样式表，可自动生成多种企业报告，从而降低了手工编制报表时输入错误的风险，保证数据的一致性，而且提高了报告的编制效率。
　　希望不久的将来，衍生金融工具的专属XBRL报告的出现，会进一步加强会计信息披露的质量，有助于监管当局的监管、商业银行的内控，也能更好满足广大信息使用者的需要。
　　参考文献
　　[1]中国银行业监督管理委员会财务会计课题组.XBRL在银行业应用模式的初步研究[C].北京:经济管理出版社，2011.
　　[2]交通银行会计结算部课题组.商业银行表外金融工具会计处理、信息披露和风险控制研究[C].北京:经济管理出版社，2011.
　　[3]江百灵.衍生金融工具风险的会计监控研究[D].厦门:厦门大学，2009.
　　[4]马颖.我国衍生金融工具会计监管机制研究[D]上海:复旦大学，2011.
　　作者简介：余芬（1981-），女，汉，安徽人，中级会计师，就职于徽商银行，研究方向：财务会计。
　　（责任编辑：刘晶晶）

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