浅谈企业内部会计控制制度的构建

时间：2021-01-20 08:07:20　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　内部会计控制是内部控制的重要内容，它是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列方法、措施和程序。
　　构建企业内部会计控制制度，需要从内外环境两方面着手，切实建立起一套行之有效的内部会计控制。外部环境的建设主要是从我国实际出发，充分发挥政府及法律规范在企业建立健全内部会计控制方面的权威作用；
内部基础工作则需要从企业制度的完善即内部会计控制的具体环节入手，设计并运行起一套理想的会计控制。这样内外环境建设相互结合，最终发挥会计控制的应有作用。

　　一、以《会计法》、《内部会计控制规范》为基本依据和准绳，建立健全有效的内部会计控制系统
　　
《会计法》、《内部会计控制规范》对企业建立健全内部会计监督制度作出了明确的规定和要求，为制定内部会计控制制度指明了方向。企业应以此为指导，以会计制度为依据，结合本企业部门或系统的内部会计控制规定，自行制定适合本企业业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施，以规范其会计核算工作。在制定时，应注意内部会计控制的整体性，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变；
从补救为主的控制向以预防为主的控制转变，使内部会计控制真正达到防患于未然的作用；
从事后突击审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变，从而真正建立起完善的内部会计控制制度。

　　二、加大内部会计控制制度重要性的宣传力度，提高员工尤其是管理当局的认识

　　《会计法》、《内部会计控制规范》要求企业负责人对内部会计控制的建立健全及有效实施负责，这将有助于对会计信息失真现象进行彻底的根治。应该认识到，经济越发展，企业规模越大，内部会计控制就越重要。要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部会计控制制度的设计与实施，确保每个岗位及人员、每项业务或环节都能按规定的制度办理，真正将内部会计控制制度的构建和实施作为一项长期任务来抓。在许多企业尚未认识到内部会计控制重要性的情况下，迫切需要通过法律法规引导、督促企业建立健全内部会计控制制度，提高经营管理水平。当前，应加强《会计法》、《内部会计控制规范》等的宣传力度，提高全社会、各企业尤其是企业管理当局对内部会计控制制度重要性的认识，并明确管理人员的职权与责任。

　　三、坚持以人为本，加强企业文化建设，完善内部会计控制环境

　　在内部会计控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。因此，企业应加强对人力资源的管理与控制：一是要严把用人关，对重要岗位人员的配备和管理人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质；
二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务；
三是加强职业道德教育，培养员工敬业爱岗的精神，教育员工自觉地遵守和执行各项内部会计控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部会计控制制约机制；
四是对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便相互监督。

　　四、建立和完善公司内部治理结构

　　在设计内部会计控制制度的过程中，一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。现代企业应按照《公司法》的要求，明确股东大会、董事会、监事会和经理层的职责，并结合其实际情况，建立起股东大会、董事会、经理层和监事会之间权责明确、协调运转、有效制衡、适合于其发展要求的内部治理结构。
　　二是要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度，调节所有者和员工之间的关系，并根据经理层的经营管理绩效，建立一套行之有效的激励机制，包括规范经理人员的选拔；
明确经理人员的权限，以减少委托人与代理人之间信息不对称的差距；
规范公司资产保值增值目标的考核程序，维护出资者利益，防止“内部人控制”；
严格内部会计和审计制度，强化对经理人员的在任审计与监督；
实行年薪制、股票期权等薪酬制度。同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起配套的经理约束机制。只要建立合理的激励约束机制，使经理人员既享有充分的经营管理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能实现企业经济利益的最大化。
　　三是要严格考核与奖励制度。企业员工业绩的考核评价体系的设计要科学合理，不同的部门与岗位，其考核的内容及评价的侧重点应有所不同。一般要按照经理层、管理人员和普通人员分别设计，尤其是对经理层考核评价指标的设计，应兼顾财务指标与非财务指标。对执行内部会计控制制度较好的，可以给予一定的精神鼓励和物质奖励；
对于违规违章甚至造成重大损失的，应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。

　　五、强化内部监控，加强内部审计制度建设

　　审计作为一种独立的经济监督活动，其最本质的特征是独立性，它既是审计监督与其他经济监督形式最本质的区别，也是审计工作充分发挥作用的前提。因此，在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的相对独立的内部审计机构，在总经理的直接领导下，独立地行使审计监督权。
　　与此同时，要在完善公司治理结构的基础上，充分发挥监事会对公司财务和董事、经营者行为的监督作用，确保所有者对公司的最终控制权和董事会对经理层的监督作用。此外，企业也可以聘请外部独立审计人员对企业的内部会计控制制度进行评价，并提出有关内部会计控制制度更加健全和有效的建设性意见。
　　当然我们应该注意的是，由于内外部环境及企业经营业务和发展前景的不确定性，内部会计控制也应随着企业的环境和风险的变化而变化。各企业应根据自身的特点选择适合本企业的内部会计控制方式，设计出适当的内部会计控制制度，为法律法规的遵循、财务报表的真实可靠及经营活动的效率高效果好等内部会计控制目标的实现提供合理保证。

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