浅析会计报表列报准则
时间：2020-12-23 08:07:22 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
(天津财经大学会计系，天津 300222)
摘 要：文章从多个方面谈了我国新会计准则体系的突破，分析了新会计准则与国际会计准则的差异，探讨了我国新准则与国际会计准则的趋同程度，从而揭示了新会计报表列报准则实施的意义。
关键词：新会计准则；
国际会计准则；
差异
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)08—0026—02
《财务报表列报》准则（以下简称“新准则”）是在原来颁布的《 企业财务会计报告条例》和《 企业会计制度》（ 以下简称“ 现行规定”）的基础上， 与《 国际会计准则第 １号———财务报表列报》（ 以下简称“ 国际会计准则”）相接轨，对现行有关规定的一个总结和整合。
1 新准则与现行规定的主要差异
新准则列报的内容更详细、更具有可操作性。它对于主要报表内容作了详细的列报要求，规定了资产负债表中流动与非流动资产、流动与非流动负债的认定条件，与原准则相比，财务报表定义中增加了现金流量结构性的表述。在财务报表的内容中取消了原准则中的“财务情况说明书”，增加了“所有者权益变动表”，更加全面地反映了主体权益的综合变动。
1.1 新准则资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目。交易性金融资产；
生物资产；
权益法核算的投资；
可供出售金融资产；
持有至到期投资；
投资性房地产；
递延所得税资产。
1.2 负债列报的特殊考虑。负债的列报，既要关注不得低报负债总额，同时还要关注债务分类是否正确，因为混淆负债的类别也会歪曲偿债能力，误导报表使用者的决策。新准则按《国际会计准则第1号——财务报表列报》的要求，增加了以下项目：交易性金融负债、递延所得税负债，并且增加了 几项特殊考虑要求:
1.2.1 展期债务的列报。企业对于自资产负债表日起一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；
不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。
1.2.2 重新安排清偿协议债务的列报。
企业在资产负债表日后、财务报表批准报出日前，重新安排清偿计划协议，但在资产负债表日实质上属于流动负债的，该项负债仍然应当归类为流动负债，这一事项类似于资产负债表日后的非调整事项。
1.2.3 违约长期债务的列报。
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。
贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，该项负债应当归类为非流动负债。
1.3 利润表单独列报的项目包括：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。非常损益不再按营业外收入、营业外支出“综合列示”的方法，而是分解后按具体项目列示，如公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益等。因为应收账款、存货计提的准备计入了管理费用，而短期投资、长股权投资、长期债权投资计提的准备计入了投资收益，为了有所区分，投资收益后的减值准备应明确是什么资产的减值准备。
1.4 少数股东损益的列报。在合并利润表中，归属于母公司损益应当和归属于少数股东损益单独列示。少数股东权益不再在负债类中列示，而是作为股东权益类列示。
1.5 所有者权益变动表。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
所有者权益变动表一般应单独列报以下项目：①净利润；
②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；
③会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；
④所有者投入资本和向所有者分配利润等；
⑤按照规定提取的盈余公积；
⑥实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则增加此部分更全面地反映了主体权益的综合变动。
1.6 会计报表附注更加重视信息的披露，要求披露的内容更加全面，对金融工具、关联交易、政府补助等方面的具体披露遵循相关的准则。在本列报准则中虽未包含,但附注中需按要求披露与说明。提供财务报表的编制基础及具体会计政策的信息。披露准则要求的，会计政策的披露。包括财务报表的计量基础，理解财务报表的其他会计政策。让使用者理解会计报表的计量基础，如：历史成本、公允价值、可收回金额等，管理层应当考虑披露会计政策是否有助于使用者理解交易，其他事项与交易如何在报告中反映，例如，合营者应披露是否按权益法确认其在控制主体中的权益，对不同类别的资产的计量基础、所得税的会计政策、进行披露；
对管理层采用会计政策过程中，对确认某些金额所作的具有重大影响的判断应当披露。
新准则对财务报表列报和附注披露的规定更遵循公允性原则，概念上向国际会计准则接轨。如利润表的列报项目增加了“公允价值变动损益”。公允列报要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，如实反映交易与其他情况的影响，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。强调企业应按照《企业会计准则——基本准则》和其他具体准则的规定编制财务报表,与国际准则明显提出的“公允列报”不同，但包含了公允列报的含义。
2 新准则与国际会计准则趋同，但不是照搬
与国际会计准则仍有一些差异，主要体现在：
2.1 国际会计准则用较大的篇幅强调公允列报的总体要求，新准则虽也体现公允价值的运用，但未明示于基本要求中。
2.2 关于报告期间的规定，国际会计准则规定由于现实的原因，主体年度财务报表涵盖的期间长于或短于１年，是可接受的，但需披露原因以及比较金额不完全可比的事实。新准则只提及年度财务报表涵盖的期间短于１年时，应当披露年度财务报表的涵盖期间以及短于１年的原因，为认可长于１年的报告期间。
2.3 新准则与国际会计准则对财务报表列报顺序的习惯不同。新准则要求的列报顺序为按照流动性从大到小列报：流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债以及所有者权益；
国际会计准则列示顺序正好相反，按照流动性从小到大列报：非流动资产、流动资产、非流动负债、流动负债以及所有者权益。
2.4 对于利润表的列报， 新准则只允许使用费用功能法分析列报，而国际会计准则允许选择费用功能法或费用性质法分析列报。
2.5 国际会计准则将现金流量表的列报包括在内，我国新会计准则将现金流量表作为独立的会计准则即《 企业会计准则第31号——现金流量表》来规范，新准则不涉及。
3 新准则实施的意义
新准则体现了积极适应社会经济发展需要的特点。如利润表的列报项目的变化，取消了主营业务与其他业务的划分，就是适应企业的经济活动日益多元化的情况，解决了企业难以清晰划分主营与副营业务问题，使报表列报更具可操作性。
新准则强调了比较信息的重要性。新准则比现行规定更具体地表述了财务报表同时列示上期比较信息的要求，财务报表更具可比性，便于报表使用者更好地使用和分析，对企业的经济运行有更全面的了解。
4 实施新准则对企业的影响
4.1 新准则体现公允列报原则，对企业的财务报告列报提出了更高的要求，要求保证财务会计报告的合法性和真实公允性。公允列报的另一个难度是我国的市场体制尚不成熟完善，合理的市场公允价格难以较完整或合理取得，地域上也有差别。企业需要提高会计人员的职业判断力，更合理地编制和提供财务会计报告。
4.2 新准则对财务报告列报披露的内容要求更规范，企业应严格按照“ 新准则”的规范要求进行报表列报和披露。企业应提高内部管理水平，加强内部控制制度和经济业务操作规范的完善，提高财务的信息沟通和执行能力，满足财务报告列报的要求。
4.3 新准则有益于财务报告使用者取得有用的企业财务信息，更好地了解企业的经营状况，尤其是披露比较信息的要求，企业应提高规范核算意识，充分披露。
4.4 新准则将从会计核算标准化的角度促进我国企业走向国际化运营。财务会计报告与国际趋同，相同的会计语言更有利于国际间的沟通和合作。
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