新经济环境下公允价值计量浅析
时间：2020-09-26 08:10:16 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
一、公允价值的概念和应用范围
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。公允价值的公允性在于公平交换中，交易双方不受其他方任何因素的影响下所确定的、交易双方都能接受的交易价格。存在市场交易的情况下，交易价格即为公允价值。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的范围，其中存在活跃市场的金融资产或金融工具应当以公允价值进行计量。同时考虑到中国市场发展的现状，以谨慎性原则为指导思想，企业可以根据市场成熟条件以及交易性质等自主选择使用公允价值，其本质是一种基于市场信息的评价，但在实施中，公允价值的确认还是存在人为因素的影响。
二、公允价值在我国会计计量中的运用
（一）投资性房地产
企业通常应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对其采用公允价值计量模式进行后续计量,但应当同时满足两个条件,一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量,已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
（二）债务重组
现行准则规定使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本。同时规定,债务人经重组债务的账面价值与转让的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得,计入当期损益。对于修改其他条件的,如果涉及或有应付金额,重组债务的账面价值,与重组后的入账价值和或有应付金额之和的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。债权人将重组债务的账面价值与接受的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组损失,计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。对于修改其他条件的,如果涉及了或有应收金额的,债权人不应将或有应收金额包括在将来应收金额中确认重组损失,或有应收金额实际发生时计入当期损益。
（三）非货币性资产交换
新准则对于符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换以公允价值计价，不符合条件的,以换出资产的账面价值计量，遵循了实质重于形式原则。对非货币性资产交换损益的确认方式不同，旧准则对于不涉及补价的非货币性资产交换不确认损益，对于涉及补价的非货币性资产交换，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益。
三、运用公允价值的影响因素
（一）不成熟的资本市场对运用公允价值存在一定影响
只有在成熟的资本市场、完整的资产评估准则体系、完善的法律法规等外部条件的支撑下，公允价值的计量才能真正发挥作用。否则，企业以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益的处理结果，会对企业资产价值的稳定性以及企业的损益带来很大影响。特别是在上市公司，容易成为企业操纵利润、粉饰会计数据的手段，降低会计信息的质量。
（二）会计从业人员职业判断能力对运用公允价值存在一定影响
公允价值的计量需要会计人员具有较高的职业判断能力。要获取高质量的公允价值信息，不仅需要会计人员具有丰富的会计理论与实践素养，还需要会计人员了解评估、金融、资本市场等相关知识。而我国现有的会计从业人员专业素质参差不齐，直接影响了职业判断水平，制约着公允价值模式的使用效果。
（三）诚信机制没有完全形成，对运用公允价值存在一定影响
诚信虽然是道德标准，但是在现今的社会中，如果缺乏诚信，即使会计制度、企业治理结构、资本市场等其他条件都达到完美，也无法避免造假行为。因此，必须建立诚信负责的机制，明确诚信的评判标准及违背诚信标准应付出的成本。而在我国，诚信机制的建立还在不断完善之中，这对公允价值模式的运用具有非常不利的影响。
（四）取得公允价值的成本高低对运用公允价值存在一定影响
在市场上取得资产的公允价值是需要付出一定的成本的，在选择计量模式的时候不得不考虑成本与效益的问题。若取得公允价值的成本过高，企业很可能会放弃采用公允价值而采用历史成本。
四、公允价值计量在我国应用的展望
我国在现阶段的会计计量采用公允价值模式和历史成本模式并用是有必要的。但是随着经济形势的不断发展，经济环境的逐渐完善以及鉴于公允价值的若干优势，公允价值的广泛使用对于我国准则跟国际趋同有着重要意义。可以说，我国目前对于会计计量是“以历史成本计量为主，公允价值计量为辅”的，在现实条件的限制下，公允价值在我国还没有发挥较大的作用，相信随着宏观环境和微观条件的不断完善，公允价值计量理论将日臻完善，会计按公允价值计量必将得到普遍的推广和应用。
西山煤电集团有限责任公司古交矿区总医院 罗真
