我国资产减值会计存在的问题及改进建议
时间：2020-12-23 08:05:25 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
摘 要：本文通过对企业资产减值会计中存在问题的分析，提出了规范企业资产减值会计实务的几点建议。
关键词：企业会计制度；
资产减值；
会计；
利润；
中国
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)01—0013—02
资产这一会计要素在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的，在财务报表的基本要素中，资产是最重要的要素，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。在会计实务中，资产的确认与计量对企业的财务信息及经营管理都有着至关重要的作用。本文对资产减值会计存在的问题及改进建议进行探讨。
1 我国资产减值会计实务存在的问题
2001年1月1日《企业会计制度》开始在股份有限公司中执行后，企业按要求全面计提八项资产减值准备，不计提资产减值准备视为重大会计差错，要按规定予以更正。6年来，资产减值会计执行的实务暴露出很多问题，通过国家以各种形式发布的补充规范性文件的约束及社会审计的监督，有些问题得到遏制，但是由于资本市场发育不完善、资产减值会计规范体系尚未健全、企业会计人员的水平尤其是职业判断水平普遍偏低、企业普遍存在的没法消除的调控利润的意图以及资产减值会计确认与计量本身具有的难度等因素，使得目前资产减值会计实务仍然存在诸多问题。主要表现在：
1.1 基本保证了会计信息的谨慎性，同时降低了可比性
由于在2005年底之前，我国施行的资产减值会计处理规范散见于《企业会计制度》和相关的会计具体准则中，这些规定虽然强调企业应该合理计提资产减值准备，但是，对于计提的标准、计提的方法没有明确的规定，并且相关规范可操作性较差，造成不同企业采用不同的计提标准和计提方法进行计提，导致不同企业的会计信息严重缺乏可比性。因此，各公司按照资产减值规范的要求对出现减值事项的投资计提减值准备，虽然较好地保证了会计信息的谨慎性，但是却大大降低了会计信息的可比性，不论是资产信息还是利润信息均不具备可比性。
1.2 不少企业将计提减值准备作为调节利润进行盈余管理的工具 按现行会计制度和会计准则的规定，计提资产减值准备直接计入当期损益，从而为企业调节利润、进行盈余管理提供了很大的方便。例如近年来发生的典型案例有科龙电器大额计提资产减值准备，实现新老股东双赢;2003年4月1日～4日，ST科龙在3天内发布了两份数额相差1亿多元的公告。4月1日，ST科龙公布了公司2002年实现2.03亿元利润，一举实现扭亏的年报。4月4日，科龙又发布一个实现利润1.01亿元的更正性公告，股票恢复了交易。为什么相隔3天，公司信息会发生如此重大的变更?其玄妙当然在于资产价值准备的计提，科龙电器从2001年开始计提资产价值准备起一直比较擅长利用减值准备操纵利润。2001年全年计提了6个多亿元的大额减值准备没有董事会等相关机构的决议。在其主营业务收入和主营业务利润节节上升的情况下，公司的净利润却发生了巨额的波动。
1.3 上市公司利用资产减值准备逃废债务
我国的上市公司大都股权结构特殊，普遍存在“一股独大”现象，每一家上市公司背后都有一家大股东。大股东长期控制着上市公司的人、财、物等，属于典型的内部人控制的公司治理，许多上市公司对控股股东的大量应收款、借款担保等大比例甚至全额计提坏账准备，待条件成熟后作为坏账核销。上市公司的大股东正是利用上市公司计提资产减值的机会“合法”的逃废债务。
除此以外，上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备。也有内外勾结逃废债务的情况。
1.4 计提资产减值准备具有随意性
证监会在2004年1月份颁布的《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》中又重申上市公司必须建立和完善资产减值准备计提和损失处理的内部控制。然而，迄今为止，相当一部分上市公司的内部控制制度仍存在明显缺陷，甚至有些公司根本没有建立跟计提资产减值准备相关的内控制度，这类公司要么不计提资产减值准备，要么根据管理层的意图随意计提。
例如四川某市在香港上市的企业，其主要固定资产是数年前从国外购买的已被该国同行业淘汰的二手设备，设备购入当年该企业尚未上市，为了实现特定目的该系列设备以国际市场全新的同类设备市价入账，也就是设备入账时就以高于实际价值的金额入账，设备
使用至今，故障率呈逐年上升趋势，企业高层管理人员已开始考虑该设备的更新计划，但由于该企业刚在香港上市不久，而且上市以来盈利情况一直不太理想，因此，企业一直未对该设备计提减值准备，而目前这套设备的账面价值已严重高于其实际价值。该企业在其年报中只确认了较少金额的流动资产减值准备，而且减值准备金额的确定是少数几个会计人员随意确定的，完全没有相应内控制度的约束。
2 规范企业资产减值会计实务的建议
针对以上所列我国资产减值会计实务普遍存在的主要问题，笔者拟在本部分作些建议。
2.1 建立健全资产减值内部控制制度
资产减值内部控制的目标在于规范企业资产减值确认、计量、记录和报告的过程，避免主观随意性，保证资产减值会计核算的真实公允。针对这一目标，企业应该以以下几方面为重点，建立健全资产减值内部控制制度:
2.1.1 严格执行不相容职务分离
由于资产减值事项本身性质的特殊性，资产减值准备的计提具有相当难度。资产减值准备的计提不可能由某一个人或某一部门独立完成，而应当由不同职能部门的共同协作才能完成。
资产减值准备计提的不相容职务主要有:测算、审计和审批。为了实现这三个关键控制点的分离，应做到:测算的数据只有经过企业内部相关部门的审计，方可依据减值准备提取额的大小报有关管理层审批，并作为提取资产减值准备的依据。通过不相容职务的分离实现了不同职能部门横向的相互牵制。
2.1.2 规范授权机制
授权机制的核心问题是批准权限的“分级”，体现纵向控制的思想。根据我国《公司法》规定，公司经理主持日常经营管理活动，向董事会负责，董事会代表股东利益，管理和监督经理工作，股东大会代表公司终极所有权，是公司最高权力机构。
根据以上权限划分，企业经测算、审计的资产减值准备提取额，当处于一定额度时，应当按金额由小到大分别规定由经理层或董事会审批，超过该限定额度则必须提交股东大会审批。另外，涉及关联方的资产减值，应按照证券交易所股票上市规则和公司章程对关联交易的有关规定履行审批程序。
2.1.3 资产减值准备计提的内部审计监督制度
内部审计在企业内控系统中肩负着监督和纠正偏差的功能。在资产减值会计中，内审监督贯穿减值准备确认、计量、记录和报告全过程，在各过程中，内审部门通过开展审计工作，找出各流程的薄弱环节和潜在的问题，以促进内控制度的改进。资产减值的内审监督体系职能如下：授权经理层审批的减值准备的提取，主要由审计部履行监督职能;授权董事会审批的，由审计委员会在审计部审计的基础上进行再次审计，即再监督:超出董事会权限的，由监事会审核与监督。当然，内控的建立要考虑成本效益原则。
2.2 完善资产减值会计规范体系，扩大资产减值会计的实施范围 我国目前的资产减值会计仅要求股份有限公司和外商投资企业执行，对其他企业没有强制要求，而且对于企业是否真正严格执行，也没有有力的监控措施，尤其是对于非上市的股份有限公司，而这些公司中有些公司的资产账面价值严重偏离实际价值的状况对国家、对全社会都会造成严重的影响，例如，在2003年四川省推行的23户省属国有重要骨干企业改革中，发现企业资产价值严重不实，经审计，发现有大量不良资产需要处置。有关文件规定，企业应收账款由有资质的中介机构认定，符合呆坏账条件并取得法律文书的可按零值计价。确实无法收回、但未取得法律文书的，3年以上按账面值3 096计价;2～3年的按账面值的6 096计价。这次改革产生的直接费用约为45亿元，还有近80亿元不良不实资产的盘亏处理。如此巨额的成本支付，足以使整个省属国有重要骨干企业的净资产减少5 096(两项合计125亿元，2002年的净资产为257亿元)。由于支付不起巨额改革成本，也是省属国有重要骨干企业改革进展缓慢的重要原因之一。因此，应尽快完善我国资产减值会计规范，扩大资产减值会计的实施范围，并且要制定有力的监控措施，以保证资产减值会计得到切实的、恰当的执行。
2.3 强化外部审计监督
职业判断贯穿于资产减值会计的确认、计量、记录和报告全过程，尽管按要求，企业应完善内部审计监督机制，保证企业计提或转回的资产减值都经过必要的审计过程，但是内部审计由于其独立性较弱，因此为保证资产减值会计执行的正确性，还应加强外部审计监督。为此，国家有关部门应加强对注册会计师行业的监管，使注册会计师真正扮演好“经济警察”的角色。对于资产减值准备，注册会计师应给予足够的重视，充分发挥独立审计的外部监督作用，为会计职业判断的正确运用构造“防御”体系，防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用会计职业判断，避免企业由于会计人员执业水平欠缺造成的随意计提。
2.4 提高会计人员职业水平
由于资产减值事项本身的特殊性造成资产减值会计的执行具有固有的难度，撇开企业盈余管理意图的因素，其恰当的执行很大程度上取决于会计人员的职业水平。尤其是《企业会计准则第8号——资产减值》中两个重要金额的计算——被测试资产可收回金额中的销售净价(公允价值——处置资产新增费用)和使用价值(估计未来现金流量的现值)。这两个金额能否合理地确定，直接影响到资产减值核算的准确性。因此，应通过各种措施从总体提高会计职业人员的水平，比如，最现实也最有效的措施是严格执行会计人员继续教育制度。如果仅要求会计人员不断提高职业水平，而没有一定的制度强制企业负责人对国家会计制度、会计准则及相关会计核算规范的了解和关注，会计信息的真实、合法和公允是难以保证的。
