完善我国中小企业内部会计监督的思考
时间：2020-12-10 08:02:47 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
(内蒙古物资集团有限公司，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：
文章针对当前大多数单位会计监督弱化极为普遍的现象,分 析了会计监督弱化的原因 ,并提出了加强会计监督的措施，重点解决内部监督弱化严重的问 题，提高内部会计监督的执行力度，实行中小企业内部会计监督考核评比制度，提高单位领 导和社会各阶层对中小企业内部会计监督的重视，早日完善内部监督机制。
关键词：内部会计监督；
会计职业道德；
中小企业
中图分类号：F275.2(2) 文献标识码：A 文章编 号：1007—6921(2009)16—0020—03
随着现代企业制度的建立及完善，会计作为一种监督管理活动，其监督职能日益重要，加强 内部会计监督，是确保会计资料合法、真实、准确和完整的重要环节，但目前我国企业内部 会计监督存在诸多问题，特别是内部监督弱化严重，在经济发展突飞猛进的今天，由于内部 会计监督的不完善，我国中小企业的健康快速发展步伐已经受到严重的阻碍，为了早日去除 这一顽疾，我们必须首先从我国中小企业内部会计监督的现状谈起。
1 我国中小企业内部会计监督现状
1.1 管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展
①没有建立健全有效的内部会计控制制度。内部会计控制制度不健全、不落实，会计监督如 同“空中楼阁”的现象普遍存 在。例如出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核 对等，这些基本的内控制度都不存在，履行会计监督职能更无从谈起。②会计管理体制 存在缺陷。现行管理体制下，会计人员没有真正意义上的独立性，致使企业内部会计监督弱 化。
1.2 会计从业人员素质不高也是实施会计内部监督制度的重要因素
会计人员素质低有2种情形：①未经过严格的岗位培训，会计人员业务水平不 高，即使遵循了会计规范，由 于其认识水平的局限性，不能辨别真伪，缺乏敏感性和能力，而导致反映经济活动的会计信 息失真；
②会计人员素质低，为了个人利益而不顾国家的利益，缺少职业道德和法律意 识。
2 我国中小企业内部会计监督弱化的原因
我国中小企业内部会计监督不力，究其原因主要表现在以下方面：
2.1 部分会计人员素质比较低下，会计职业道德滑坡
由于历史因素和用人机制的原因，不少单位内部会计主管和会计人员的任职资格和条件达不 到岗位能力的要求，必然影响内部会计监督作用的发挥；
少数会计人员无视法律法规和制度 ，参与制假、造假，致使会计工作秩序混乱，会计监督弱化。
2.2 会计监督内部环境存在的问题
目前，我国中小企业内部会计人员在从事会计工作过程中，业务受国家财政部门领导而会计 人 员的聘任、升迁、利益及奖惩是由企业领导决定，致使会计人员不具有独立性，最后一些会 计只能唯领导命令是从，完全按照管理部门的意志行事。
会计人员作为企业的“内部人”，与企业的利益有一致性，会计人员对企业的所有会计业务 进行全面监督，不可避免地接触到自己的个人利益，个人利益面前，将直接考验会计人员的 职业道德和思想觉悟。如果会计人员坚持原则制止违规违纪的财会行为，可能会面临领导的 刁难，甚至打击报复。
2.3 单位领导缺乏对内部监督的理解与重视
中小企业由于其规模比较小，管理机制不健全，因此很多单位的主要领导对内部监督的重要 性没有明确的认识，把更多的精力投放于企业的生产和销售上，只注重眼前的利益，却因此 忽略了长远利益，目光过于短浅。没有一个完善的内部监督机制，企业的明天只能是今天的 简单重复或者是萎缩，不可能有更加快速的发展，止步于今天的企业面临破产指日可待。
2.4 会计机构内部稽核制度和内部牵制制度的不健全
由于企业没有健全的内部稽核制度和内部牵制制度，企业内部的会计工作就会存在提供虚假 财务信息的风险，会计人员的分工不明确，造成职责不明确，即使发现了财务信息中的虚假 信息，也很难找到相应的责任人，正是由于内部稽核和牵制的不完善，会计人员才会敢于上 报虚假的财务信息，逃避责任的同时达到满足领导的意愿，造成企业内部会计监督执行结果 不理想。
2.5 对企业会计资料缺少内部审计的监督机构
内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督，在单位内部应当有除会计机构、 会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的 单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行；
没有设置内部审计机构或内部审 计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行。对会计资料进行内部审计应当制 度化、程序化，企业内部会计需要有内部审计机构的监督才能更加准确及时地提供财务信息，而且有了内部审计机构的监督，会计人员的素质才能够得到更大的提高，同时也可以约 束 单位的领导过多的干预公司的财务工作，因此现在企业的会计人员强烈的呼吁企业内部审计 机构的建立，也正是由于现在中小企业内部审计机构的不存在，导致了会计监督弱化严重。
3 完善我国中小企业内部会计监督的对策
我国中小企业内部会计监督的完善对策，研究这一方向的专家学者提出各种各样的意见 和建议，提的方法都很好。在总结专家成果的同时提出自己的见解，希望可以从企业自己的 实际出发，寻找到适合自己企业的最佳方法。
3.1 建立健全会计法律体系，为会计监督的有效实施提供法律保障
3.1.1 对已有的会计法律体系确保贯彻实施。我们应该把现有的法律体系中好的监督措施和方法落实到实际，保证企业内部会计监督有法 可依，这样才能更好地在实践中验证会计法律体系是否合理及完善，发现问题才能解决问题 。现在很多的中小企业内部会计监督相对而言是落后的，其中很重要的一个原因就是企业内 部已有的会计监督措施和方法落实到实际，所以即使有问题也很难得到及时的发现。因此， 对企业内部已有的内部监督应保证落实到实际工作中，在实践中检验其是否适合自身企业的 发展环境。
3.1.2 新环境下发现的会计法律体系的不健全部分及时补充完善。任何监督法律体系的产生都是来源于时间经验的总结，中小企业内部会计监督法律体系也不 例外，需要主要从以下2个方面完善：①进一步完善以《会计法》为中心的会计法律 、法规体系；
②对《总会计师条例》等法律法规依据实际需要进行修改完善，加快 中小企业内部会计监督制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时 ，加强可操作性，尤其是对违法处罚要具体、恰当、得力，使违法者得到应有的惩罚，清除 影响会计监督功能发挥的种种限制和障碍。
3.2 加强会计人员素质培训和教育，培养高素质的会计人才
会计人员作为企业内部会计活动的主体， 加强素质培训和深造，特别是会计法律新增加内 容的培训。
3.2.1 加强会计人员的法制观念，由于在职会计人员从事会计实际工作，在真正涉及自身 利益的同时，难免出现对法制观念淡薄现象，尤其是在对单位主要领导的会计监督方面存在 松散现象，因此应该加强会计人员法制观念的培养，不要存在侥幸心理。
3.2.2 提高会计人员的职业道德。古语有云：“勿以恶小而为之，勿以善小而不为”， 会计 人员必须时刻保持清醒的头脑，明确一个合格的会计人员必须具备的职业道德，在做一名合 格的会计，保证会计信息的真实准确，敢于对不合理的要求说不。
3.2.3 会计人员要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息的同时，也承 担着 一定的风险。而且随着经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求 会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法， 明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。
3.2.4 培养会计人员 “活到老，学到老”的学习意识。科学技术的飞速发展，会计领域 也随之发生了翻天覆地的变化，从最简单的单式记账法到后来的复式记账法，从手工记账到 现在的电算化记账以及用友、金碟等会计软件的广泛应用，这一切都说明会计人员不能止步 于现有的会计知识，要不断更新的会计知识，为企业带来更加科学的内部监督措施和方法。
3.3 加快完善我国中小企业内部监督的措施
中小企业内部会计监督机制的完善需要从以下6个方面入手：
3.3.1 对已存在的内部会计监督制度需要结合企业实际去其糟粕取其精华。任何事物都在不断变化发展着，内部会计监督制度也不例外，我们必须清醒地认识到，有许 多规章制度已经仅仅适用于几十年前的企业内部监督了，而如今它早就不再适应企业快速发 展的步伐，甚至阻碍了当前经济的发展，所以要求企业的领导阶层和会计人员大胆地提出， 结合中小企业自身的实际去完善内部监督机制。
3.3.2 内部监督规章制度仍需加强完善。企业除了具备国家发行的企业内部监督的规章制度外，还应该结合企业实际状况，寻找到适 合自身的内部监督方法和途径，既有效的实施了监控又节约了监督成本。①国家发行的内部监督规章制度需要中小企业无条件的接受执行。由于国家发行的企业 内部会计监督规章制度是综合了大多数企业实际状况，由众多的专家学者反复研究审核最终 才发布执行的，因此不会存在多少问题，即使是有某一点与企业内部状况不符现象，也应该 由企业自身进行调整解决，因为国家发行的内部监督制度考虑的是大多数企业的实际状况， 企业利益必须服从于国家利益。②内部监督仍需要结合企业的实际才能发挥更大的作用。理论来源于实践，任何经受不 住实践检验的理论都是虚假和不现实的，企业内部会计监督机制的最终作用就是为企业财务 信息真实可靠提供保障，只有拥有真实可靠的财务信息，企业才能做好规划和发展，创造更 多的财富。
3.3.3 会计主体和单位负责人职责和权利的明确界定。在我国实际工作中，中小企业有些单位的负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了 算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者 找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督的正常进行。因此明确单位负责 人和会计责任主体的地位，是保证会计信息真实的关键。①作为单位负责人，他应该对 本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、内部监督机构、 会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这 样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体地位，为会计工作者明确行使内部会计监 督提供了保障。②为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体， 还必须要懂得业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责任，对单位负责任， 对法律负责任。会计人员在服从领导的前提下要恪尽职守，始终遵守会计准则和相关法规的 规定，决不能以身试险。
3.3.4 会计机构内部应健全内部稽核制度和内部牵制制度。会计机构内部稽核制度的内容 ，按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定 包括：稽核 工作的组织形式和具体分工；
稽核工作的职责、权限；
审核会计凭证和复核会计账簿、会计 报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及 款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和 银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核批准，出纳人员付款，记账人员 记账。再如单位发放工资，应当由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分 发工资，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；
不相容会计工作岗位 应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的 登记工作。在手工会计系统中，应收账款的总账和顾客明细账应由不同的人来记录，而记录 现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户等等。中小企业必须尽早建立内部稽核和牵制 制度，这样才能早日解决内部监督弱化的现状，摆脱困境更加健康快速的向前发展壮大。
3.3.5 充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证。内部审计机构是强化内部监督的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目 ，还包括稽查、评价内部监督是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业 最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部监督更加完善严密。
3.3.6 实行定期或者不定期的内部监督考核评比制度。对内部监督比较完善的中小企业，建议采取定期的内部监督考核评比制度，这部分考核的面 可以比较的广一点，由政府部门可以进行多家中小企业内部监督进行考核评比，同行业的比 较，不同行业的也做比较；
企业内部可以进行会计人员之间的内部监督考核评比，以此来提 高大家对内部监督的认识，同时也能借这个机会听取更多在企业内部监督中还有哪些不足之 处，其他的企业中哪些好的监督措施和方法自己的企业还没有想到，这样在大家共同的参与 和交流中寻找到更好的适合中小企业内部监督的新思想，最终在节约成本的前提下还能快速 的提高中小企业内部监督的力度，可以说这是一箭双雕的好收成，很适合规模不是很大的中 小企业内部监督的一条切实可行的便捷之路
对内部监督很不完善的企业，建议对其采取不定期的内部监督考核评比制度，对一直不重视 这一问题的企业应该采取有效的惩罚措施，必须认识到在经济快速发展的今天，企业内部监 督不完善始终是拖企业发展的后腿，只有把内部监督解决了企业才能出具真实的财务报表和 信息，同时能树立起自己的企业文化和信誉，赢得市场及顾客，所以中小企业在竞争日益激 烈的现代经济形式下，必须尽快完善企业内部会计监督机制，才能在未来的大战场上凯旋而 归。
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