证券公司会计核算问题及管理
时间：2023-02-02 19:05:05 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
文/葛兴华（大和证券（中国）有限责任公司）
不论是在国内金融体系中，还是在国际金融体系中，证券公司都具有举足轻重的地位，其自身发展的繁荣程度能够反映资本市场发展的成熟度，并进一步影响整个国家市场经济的发展和革新方向，而证券公司的健康发展也能为市场经济发展提供有效保障。证券公司通过向机构和个人提供金融服务维持日常经营，双方在交易平台各取所需，既能保证证券公司可持续发展，又能切实满足投资者需求，共同推进资本市场发展。
随着我国市场经济的蓬勃发展，金融市场综合环境得到很大改善，无形中加快资本市场发展脚步，证券市场参加意愿与投资意识不断增强。随着各地区证券公司涌现，加剧资本市场竞争压力，证券公司只有不断加强自身管理能力和风险防范意识，才能应对复杂环境，寻找发展契机。当前，证券公司亟需多维度分析管理中存在的不足，提出解决措施，从而提升企业财务管理水平，为企业以及整体资本市场的发展提供保障。
（一）证券公司会计核算的重要性分析
会计核算能够为证券公司的运营决策提供信息保障，其通过构建规范有效的会计核算体系，采取有效核算与审核方法，收集、管理财务信息，为企业经营者提供信息支持，助力证券公司可持续发展。同时，会计核算能够为内部会计分析、决策及内控开展提供信息帮助，通过加工、预测运营信息，进一步加强运营管控力度，以此保证企业有序发展。此外，会计核算能够向投资方、客户、债权人提供有效信息，为其决策制定提供信息支持。
（二）证券公司会计核算的内容与特征分析
1.会计核算内容
会计核算内容由证券公司主营业务决定，具体包括承销、经纪、资产管理等业务，加之企业财务数据繁杂，务必要求会计核算精确完善，除此以外还应要求其下设机构负责资金管理、财务预决算和利润考核工作。另外，由于证券公司自身资金流动性大、资金交易频繁的特征，致使其运营风险偏大，会计核算工作难度偏大。为此，证券公司需依托于内部控制管理系统，建立规范的风险防控体系，为会计核算开展营造良好氛围。
2.会计核算特征
会计核算的普遍特征如下：一是完整性。会计核算会完整记录所属会计内容的各项经济活动提供完整记录；
二是持续性。会计核算会按照经济业务发生时间点进行记录核算；
三是系统性。会计核算会针对各类经济业务进行分类、系统核算，收集整合会计信息。
证券公司会计核算一般分为两种方式，即分散式核算与集中式核算。其中，分散式核算赋予了业务部门较大的权利，业务部门可以针对各项经济活动开展会计核算。但核算工作量大且成本较高。集中式核算还可以分为总部集中核算模式与区域集中核算模式。其中，前者是指在企业内部成立会计核算中心，在单位资金所有权和使用权不变的情况下取消集团企业下属单位会计岗位与出纳岗位，集团企业下属单位中仅设置报账员，总部通过委派会计的形式实现会计集中核算；
后者是指公司设置独立的区域财务中心，将其日常业务归集到财务中心进行统一管理，并针对管辖区域内的所有项目开展成本核算。区域财务中心一般对企业总部负责，并达到集中核算的目标。
（一）内部控制环境基础薄弱
证券公司内部控制是否有效，会计核算工作具有很大影响，而会计核算内控不完善则无法适应当前经济形势。具体表现如下：一是往来账目对账不及时，导致各部门之间往来账款存在很大出入；
二是尚未制定规范的定期轮岗机制，无法发挥机制监督检查功能；
三是内部稽核体系不完善，稽查流于形式化，无法保证所有部门都受到总部监管。
（二）核算系统功能不贴合实际需求
会计核算系统中存在多个子系统和业务对接系统，比如：会计账务处理子系统、交易核算子系统、固定资产核算子系统等，各个系统利用数据分析处置业务，协同创造相应价值。由于企业交易数量极大，所以会计核算系统务必要保持运行效率，数据处理顺序一般为搜集、加工、输送、存储及输出，主要囊括预测、规划、控制等职能，但明显功能需求过多、各系统之间存在重叠问题。
（三）会计核算模式未统一
随着证券行业竞争环境日渐严峻、营业部规模不断扩张，证券公司都按区域成立核算中心，同一监管区域营业部实行财务集中核算。财务人员集中于同一营业部或分公司工作，其余营业部不安排财务人员。但是，在设立区域中心时随意性过大，导致财务集中核算和管理存在以下问题：一是财务人员独立处理业务能力缺失。财务人员全部集中于分公司和中心营业部，一旦两者发生利益冲突时，无法凸显财务独立性，财务监督更是形式化；
二是财务管理职能弱化。在财务人员集中工作模式下，区域核算中心集中处理日常会计核算工作，营业部财务资源控制力严重削弱。虽然核算中心提升了核算效率，但由于内部各系统还未高效互联互通，会计核算工作仍然需要不少人力支撑，致使财务人员营业部管理参与性不足，职能削弱，大大制约其主观能动性发挥；
三是核算中心管理能力低下。近年来，随着新增营业部审批权限开放，营业部大量涌现，核算中心虽然能支撑营业部规模的扩大，但在一定程度上管理难度加大，营业部账套数量也随之大量增加，加之后台管理系统服务器兼容性不足，一旦业务过于繁忙，便会出现异常登录的情况。
（四）行业监管机制有待完善
一般而言，市场经济在相关法律法规制约下得以正常运行。为加强经济管理和财务管理，证券公司借鉴历史经验构建系统化证券市场法律监管体系，目的在于公开证券公司相关信息，引导投资者持理性态度，但当前会计监管机制依旧存在不足之处，比如：金融新品迅速形成，相关配套会计监管体系的法律法规内容并不完善，部分小规模证券公司想要快速获取经济利润时，便会抓住法律漏洞，通过脱离制裁达到其目的。因此，想要与时俱进，证券公司务必要不断完善监管与规范要求。
（一）建立内部控制管理制度体系
建立规范完善的内部控制管理制度体系能够进一步规范企业经营体系，加强企业制约能力，帮助企业规避经营风险，确保会计信息质量。建立规范完善的内部控制管理制度体系具体需要做到以下几点：一是设定契合自身发展需求的内部控制目标。证券公司通过整合发展影响因素，制定可行的内部控制措施，分别设定近期目标和长久目标，并按照各阶段目标制定行之有效的内控措施；
二是构建完善的风险评估体系。内控体系运行中无法完全避免问题的出现，因此，证券公司应持续完善风险评估体系，定期开展评估工作，处理所存问题，从而优化企业组织结构，加强内控力度；
三是健全监督组织体系。相关证券监督机构与协会要密切配合，规范证券行业行为，侧面协助企业完善自身内部控制体系。
（二）提高会计核算的效率
科学高效的会计核算效率与体系对建设企业内部管理具有重大作用，证券公司应当以提升效率、整理体系为管理重心，充分明确各部门职责，将其纳入会计核算体系中，经过逐层实施，细化会计权责，在问题发生时能及时采取应对措施。比如：会计核算体系采取难易度划分的方式处理数据，在收集环节进行难易度标注，便于负责人优先处置重要数据，并进行等级划分，以便后续处置。其次，财会人员借助电子表格形式记载项目资金具体数值，为提升工作效率，应在构建会计岗位责任机制时同步实行人员考核，规范财会人员记录行为。最后，增强职工业务能力，证券公司要在特定时间阶段组织财会人员的培训活动，帮助财会人员积极学习新型知识，学有所成。在培训阶段，要调动职工积极性，创造良好工作环境，科学奖励表现突出的财会人员。
（三）选择合适的会计核算模式
1.分散式核算
（1）特征：分散式核算给予业务部门较大权限，能负责各项经济活动的会计核算工作。但需注意，要实现总部与营业部门的统一化管理。
（2）模式评价：分散式核算模式会对企业内控造成很大问题，具体表现为：一是分散式管理难以实现财务管理统一化，会计信息获取不及时，不精确，并需要不断实施抵消操作，可能会引发更多问题；
二是在企业管理中，各营业部会计信息处理速度不一，甚至部分部门存在虚账可能，致使无法精准识别财务风险，即使开展内部审计，也无法察觉假账信息，导致出现管理漏洞。
2.集中式核算
（1）特征：集中式核算模式主要以总部为营业部会计主体，实现集中化管理。在集中式会计核算下，营业部主要负责客户资金收付，其余方面支出由总部负责审批，以此制约营业部财务权限。（2）模式评价：集中式核算模式优点具体有：一是能够提升会计管理水平和效率。确保会计信息迅速导入企业总部财务信息平台，减少过多人为因素的干扰，避免因会计处理速度差异过大而产生负面影响；
二是能提升总部监督效率。集中式核算模式下，营业部门自主性较差，所有会计信息都需上报至企业总部或区域核算中心，以防止营业部门作假，真正保障企业财会信息的真实性和精确性，大大降低风险发生，加强总部对营业部门的控制力；
三是利用集中式核算模式能够提升会计管理的科学性，为科学决策提供保证，提升会计管理整体效率。
（四）准确把握新会计准则对会计核算的影响
1.公允价值方面
新会计准则第39号中重新将公允价值作为会计核算计量依据，并明确规定公允价值可正式投入含有金融属性的会计核算工作中应用。在计量金融工具中，新会计准则纳入公允价值打破了旧准则采用的会计计量方法，而公允价值明确要求证券公司在会计核算开展过程中要引进时间、市场作为考虑因素，以此划分企业内部金融资产。此外新会计准则下金融衍生工具计量方式依然为公允价值，并且要求将公允价值变化计入本期核算损益中，该情况无形中加剧了企业会计核算工作的难度。
2.金融资产方面
新金融工具准则下，将金融资产分为三类。其一，当业务模式为收取合同现金流业务、且符合信贷特征的，属于以摊余成本计量的金融资产。其二，当业务模式为“收取合同现金流+出售赚差价”、符合信贷特点的，属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。在此过程中，一方面要注意关注市场价格变动情况，以公允价值做账；
另一方面，由于债券公允价值会伴随利率而不断变化，为了避免频繁调整利润表，应将持有期间的公允价值变动统一计入其他综合收益中，待出售时再转入损益。其三，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有这一类资产的最终目的是为了出售，必须要关注公允价值，且后续公允价值变动直接计入当期损益中。
（五）推动会计信息化建设工作
1.核心数据系统
证券公司需在设置核心数据系统选择问题上进行翔实讨论，就外部采购和内部建设做出以下阐述：外部采购优势在于系统供应商经验丰富，便于证券公司在核心数据系统设置中积极汲取成熟经验，可快速地投入使用，后续错误率降低。劣势在于采购成本偏高，尤其对于业务规模小、业务数据少的证券公司而言，无法达到降低数据处理成本的目的。另外，系统需求响应滞后，未来证券公司如果有增设新功能需求，功能与流程确定需时间沟通，响应时间过程可能会导致成本失控。内部建设优劣势则和外部采购恰恰相反。
为此，证券公司应经过协商和交流，从自身实际情况着手，考虑到自身业务规模、数据处理量、外部供应商价格、内部信息系统开发人员能力、上线时间要求等多项因素，选择适合的核心数据系统。
2.业务系统
对于证券公司现有业务系统，应当联系各系统供应商，定期进行系统升级革新，使其向核心数据系统开设接口，重新调节数据输出形式，实现由核心数据系统向业务系统直接调取的功能；
针对新进业务系统，证券公司在面向系统采购时，务必要明确提出业务系统改进需求，确保与核心数据系统功能契合，从而保证新系统一上线，核心数据系统可直接上线获取功能。
3.风控模块
新设核算数据系统交易数据计算性能：核心数据系统成功建设实施后，要新设核心数据系统交易数据清算和生产台账性能。同时，要升级财务记账系统，保证清算后数据可直接输送到财务记账系统，省略人为操作，减少人为失误率，提升核算效率和精确性。
设置风控数据监管报表系统：核心数据系统做好清算交易数据和生成台账工作后，要由核心数据系统向风控数据监管报表系统输送标准数据，真正落实财务管理各项功能。
新设资金支付性能：为确保企业资金活动安全、高效运行，财务部门、信息技术部门与银行协作共同完成支出信息化流程。通过改进财务报销系统、资金规划系统、银企直连性能，保证资金支付活动仅由系统操作完成，以此减少人为操作，提升企业资金支付效率。
（六）发挥监管部门的作用
合理的政府监管能指引证券公司朝正向发展，使各证券公司充满责任感和使命感，帮助客户创造更大价值，助推我国市场整体发展。我国全国人民代表大会常务委员会在2019年修订《证券法》正式启动，在帮助证券公司大力变革、规范发展秩序的同时，切实维护群众自身利益。监管部门在提升对证券公司重视程度的同时，要重视内部会计工作，进而帮助企业创造更大的价值和成就。
综上所述，证券公司作为证券市场的主体之一，企业的整体发展效果关乎资本市场整体的发展效率和质量。目前，我国资本市场环境体系正趋于完善化，但证券公司的会计核算方法显然存在不足之处，有效的会计核算系统能够帮助证券公司力争实际效益，在提升企业业务经营能力的同时，推进其他工作任务的落地。因此，证券公司需高度重视会计核算问题，建立规范的内部控制管理制度体系，充分提升会计核算效率，基于现有会计核算模式做出合理选择，围绕公允价值、金融资产、证券业务探索新会计准则对会计核算的影响，积极促进企业会计信息化建设工作，充分发挥监管部门效用，并积极汲取经验教训，保证自身可持续发展，为提升证券市场发展做出贡献。
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