新租赁准则对户外广告服务企业的影响探索
时间：2023-01-25 16:00:07 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
聂菲
近年来，我国经济增速日益加快，行业分工不断完善，面对日趋复杂的租赁业务，为保持我国企业会计准则与国际会计准则全面趋同，2018年12月，财政部根据2016年国际会计准则理事会修订的《国际财务报告准则第16号——租赁》全面修订了国内《企业会计准则第21号——租赁》，同时规定在境内外一同上市的企业需优先于其他企业落实新准则。新修订的会计准则在规范了租赁业务的确认、计量及报告的同时，也对企业的会计核算、报表数据披露、融资方式及成本、税收筹划、未来经营战略等产生了较大的影响。
（一）从企业租赁初始计量角度看
1.完善了租赁的定义，补充了租赁的识别方法，规范了租赁的分拆和合并
新租赁准则明确，租赁业务即为合同。一项合同若认定为租赁，需同时具备租赁期、存在已识别资产，以及已识别资产的主导使用权和几乎全部经济利益已经向客户转移三个要素。此外，当同一合同中存在多项租赁业务时，企业可以根据自身业务情况选择是否将其拆分成单项租赁业务处理，同时无论作为单项租赁业务还是多项租赁业务，企业亦可选择是否将其租赁部分和非租赁部分分开核算，这样更有助于企业真实的反映业务实质。
2.以单一模式取代租赁分类，不再区分融资租赁和经营租赁
除短期租赁和低价值租赁的核算外，新租赁准则要求承租人不再对经营租赁和融资租赁在会计核算中分类记账，而代替二者的是采用单一的使用权资产会计模型来准确的反映业务实质。同时规定对于融资确认的使用权资产需按照固定资产准则的相关规定计提折旧并进行减值测试，租赁负债则需以实际利率法确认计量，即考虑资金的时间价值以及融资成本。
（二）从企业租赁后续计量角度看
1.补充规定了租赁发生变更时的核算规则
新租赁准则中的租赁变更是指在原合同安排外的变动，是有关租赁合同中承租人租赁范围、对价、期限的变更。准则详细规定，如出现租赁范围扩大或租赁期限延长，且增量部分单体成本能独立反映增量部分的租赁内容的情况，则此项租赁变更将视为一项单独租赁处理，类似于《企业会计准则第22号——收入》准则中关于合同变更条款的规定；
如出现租赁范围缩小或租赁期限缩短的情况，则此项租赁变更应视同处置使用权资产进行调整；
而其他情况的租赁变更，准则要求承租人相应调整使用权资产账面价值即可。
2.补充了生产商、销售商作为出租人的融资租赁的核算内容，修改了售后回租交易的相关规定
新租赁准则明确指出当出租人为生产商或销售商时，如分类为融资租赁，应体现会计实质重于形式的原则，按视同销售处理，确认相应收入和成本；
对于售后回租业务，买卖双方在确认分类为该业务后，还应该依据《企业会计准则第22号——收入》的规定，评估该交易中资产转让是否属于销售，并根据评估结果进行会计处理。
（一）新租赁准则对户外广告服务企业经营模式与租赁业务的影响
长期以来，广告行业的发展对国家未来的经济趋势具有前瞻性和指导性意义，其在我国三十多年的快速发展过程中，本土的广告服务公司在经营业态上也已出现了较为明显的分化，尤其是户外广告行业，表现出了专业化及规模化高度集中的特点。随着行业逐步深耕，在产业分工领域方面出现了依靠独特的专业优势或规模化媒体资源优势、以广告产业经营链条中具体环节为主营业务的专业公司，如户外广告设计及制作公司、户外广告媒体代理型公司等。在这其中，部分户外广告媒介代理公司凭借其客户优势、服务优势及资源优势，在媒介采购方面的运营流程中逐步由传统代理经营模式发展为长期买断经营模式，即买断部分强势媒体长期经营使用权后再向有需求的客户销售该广告位的广告发布、广告上刊的运营方式，用资金优势及时抢占了媒体市场头部资源，同时也在未来期间降低了媒体采购的平均成本。
户外广告企业的主营业务是广告发布、广告服务等，从会计核算角度来说，企业向媒体供应商支付的媒体采购费用应计入广告业务的主营业务成本，而同一媒体需由客户支付给广告服务企业的、用于品牌或产品宣传的广告发布费用，应计入主营业务收入。随着新租赁准则的出台与修缮，对于上述经营方式，企业应在会计核算时做出相应调整：需将应计入主营业务成本的部分确认租赁媒体的租赁负债，按期支付租金及计提财务费用；
同时，需将计入主营业务收入的部分计入租赁媒体的使用权资产，并以折旧的方式每期分摊。此种处理方法还原了租赁业务的经济实质，也为报表使用者提供了更为详细的参考信息。
（二）新租赁准则对户外广告服务企业财务报表的影响
1.对资产负债表的影响
作为户外广告媒体的承租人，当企业取得媒体时，在资产负债表中，使用权资产及租赁负债两个会计科目金额同时增长，且数字一致；
而后期因两项目的核算原则不同，每一会计期间的期末均会导致账面价值租赁负债高于使用权资产。相比于旧准则来说，相同条件下执行新准则后企业资产和负债规模增大，资产负债率大概率增高，资产增长率因非业务原因上涨，致使部分小微企业可能会因资产短期内增幅过高、规模扩大不再适用税收优惠政策而增加税负。
2.对利润表的影响
一方面，当户外广告媒体承租人后续偿还每一期等额负债时，新租赁准则要求其不再作为当期费用计入损益，从而使得相同条件下企业的息税折旧前利润增加；
另一方面，新租赁准则要求每期对使用权资产按直线法计提折旧，租赁负债则需考虑货币时间价值因素，用实际利率法确认当期利息费用。因核算方法的差异，致使折旧和利息的总费用会随着租赁期的推延逐年减小。与旧租赁准则相比，企业税后利润整体表现为先低后高的趋势，因此在租赁期前期企业可能因利润较低而使企业信用评级处于不利地位。
3.对现金流量表的影响
新准则认为，承租企业租赁资产的行为视同企业获取资产，应计入经营活动的现金流入；
而租赁负债，即企业支付取得租赁资产的费用和利息，新准则视为企业融资所得，计入筹资活动的现金流出。与旧准则相比，企业整体现金流量维持不变：经营现金流增加，筹资现金流减少，其间接改善了现金流量状况，对企业能否持续健康发展的评估有利。
（三）新租赁准则对户外广告服务企业融资能力及经营管理决策的影响
1.对企业融资能力的影响
由于新租赁准则的实施，在租赁初期，承租企业的资产负债表中使用权资产及租赁负债两项科目金额同时增长，资产和负债规模同时增大，导致其资产负债率、产权比例上升，财务风险及长期偿债能力风险提高，承租企业融资困难进一步加剧，存量融资及未来融资成本上升的可能性提高。从企业债权人角度看，可能认为企业降低了偿债保证。因广告服务业属于轻资产行业，无实质性抵押物，故银行信贷审批会因企业资产负债率的提高而需要其为存量授信追加额外担保；
从企业投资者角度看，短时间内可能认为企业因融资成本提高，其借入资本的多余利息需要用投资人所得的利润份额来弥补。而在租赁后期，随着租金费用、折旧费用及利息的支付，使得承租企业的资产负债率呈现下降的趋势，上述困境会随之有所改善。
2.对企业经营管理决策的影响
在新租赁准则实施下的租赁初期，因租赁费用不再计入承租企业利润表，使得相同条件下企业的息税折旧前利润上升；
而在租赁后期，承租企业又因折旧、利息等原因，使得企业税后利润表现为先低后高的趋势。对此，企业对于自身盈利能力的判断及指标波动的归因，如净资产收益率、营业利润率等需结合实际业务分析，并适当调整企业的经营决策与战略决策。
（四）新租赁准则对户外广告服务企业税收的影响
新租赁准则下，除上述因资产规模增大导致小微企业不能享受到国家税务优惠政策外，也会因税会差异对所得税的处理产生较大影响：即租赁业务在税法上的核算口径仍区别于会计口径，对资产的经营租赁和融资租赁也依然进行严格区分。根据《企业所得税法实施条例》规定，经营租赁方式租入的固定资产，以租赁费用为计税基础，按租赁期限均匀扣除；
融资租赁方式租入的固定资产，以租赁付款总额及相关初始直接费用之和为计税基础，或以资产的公允价值和初始直接费用之和为基础，提取折旧，分期扣除。加之近年来，我国先后出台了一系列固定资产加速折旧及一次性税前扣除的政策，若与特定企业类型下的会计核算相叠加，则调整起来还需企业会计人员反复斟酌思考。
（一）强化企业内部发展，做好新旧租赁准则的过渡
新租赁准则的实施，提升了会计信息质量的可靠性和可比性的要求，要求承租企业更全面真实地反映企业资产负债及经营情况。因此对企业内部来说，首先，财务人员需及时做好租赁业务的知识更新，在提升专业能力的同时充分熟悉广告业行业特性及户外广告领域的业务特征，可邀请业务精英及财务专家对企业有关租赁业务进行专题培训，努力培养专业财务人才；
与此同时，承租企业还需提高财务人员对准则的实施和执行能力，对已完成媒体采购的存量业务准确区分业务性质，及时变更业务处理模式，积极评估未来租赁业务的发展规模和规划，并制定相应的准则过渡方案，做好新旧准则的衔接工作。其次，承租企业必要时可开发或引进租赁业务管理系统，以精确反映出租赁标的的价值，提升租赁业务管理工作的准确性，同时该系统可与内部财务、合同等系统快速衔接和打通，业财结合，以有助于经营者提升决策效率。
（二）丰富企业融资渠道，准确披露经营信息，强化企业风险管理
1.拓宽融资渠道
新租赁准则改革后，承租企业往往面临更大的融资压力，企业应在加强科学管理、提升企业内外综合实力的同时，加强融资渠道的拓展，平衡外部资金来源与结构：如在银行融资方面，可加大承租企业对于银行授信的担保或质押，约定还款期限，锁定还款来源，以确保企业偿债能力稳定；
在债券融资方面，企业应完善自身债券信用资质，引入合格投资者，使得企业能优先得到债券市场的定向扶持；
在股权融资方面，IPO注册制逐步取代了核准制，这使企业可以进一步深耕其发展的核心和内涵，使得更多国内资本方有机会分享到企业成长的红利。
2.详尽披露报表批注或附注
新租赁准则的实施，会在一段时间内致使财务数据变化、财务指标浮动，对企业经营发展及战略规划造成一定程度的冲击。为避免决策使用者对财务数据的短期波动产生误解，承租企业可以在财务报告信息披露时增加对重点科目的批注或附注，清晰真实地陈述数据变化的原因，以及其未来变化的趋势，同时结合报告内其他财务信息综合考量，为企业未来战略决策提供正确且有效的支持。
（三）对于企业购买媒体长期经营权的采购对策
在户外广告服务进行媒体采购过程中，承租企业应灵活设定合同签约条款，以缓解新准则对承租企业的冲击。企业一方面可与媒体供应商协商，用可变租金的方式逐年提高支付采购媒体的费用，这样在一定程度上可以平衡因利息费用逐年递减造成的利润逐年上升的趋势，平稳利润变化幅度；
另一方面，当面对需要短期采购的户外广告媒体时，承租企业可以签署短期租赁合同，避免相关资产和负债的确认，降低未来企业成本的支出，及时充分地做好准备以应对广告市场的变化；
而面对需要长期采购的户外强势媒体，如各城市机场内外廊桥媒体、各省市地标性建筑媒体等，可以适当采用分割多期租赁的方式，或以多主体签约，如通过集团子公司、分公司来实现媒体采购，使承租企业缩短了租赁期限，业务多主体分散开展、分类下沉，有效避免了新租赁准则的实施对企业财务数据的冲击。
（四）对企业未来业务的布局与思考
作为户外广告服务公司，未来应优化经营模式，在行业中寻找特性深耕细作，以优势强势发展抵消市场及行业冲击，同时努力避免因新租赁准则实施对财务数据产生影响。经营战略方面，第一，企业在以买断强势媒体经营权为主的同时，应尝试进行自建媒体的开发，减少未来购买媒体支付租赁费用产生的额外成本，同时挖掘广告上刊成本低、未来收益高的户外媒体进行打包签约，如LED数字大屏媒体、高端商圈联排灯箱媒体等资源，提高订单利润率，减少传统融资租赁项目利润率较低带来的波动；
第二，企业应以大数字业务为支撑，精准对受众用户进行画像分类，对广告投放前期、中期与后期提供效果分析和预判，注重广告内容营销与客户粘性，实现线上线下联动和消费快速转化，真正做到广告服务的整合营销。第三，企业应开拓多项广告企业媒体服务渠道，密切关注同行业公司对于市场和经营的把握，充分提高自身的资源优势和服务优势，以便更好的对未来经营预算做出合理调整。
新租赁准则提升了国内租赁业务与国际标准处理的一致性，推动了会计准则体系的发展，但同时也给企业的管理体系、决策方向带来了新的挑战，对财务核算、财务数据及财务指标产生了一定影响。基于此，企业应深入学习新政策、新变化，明确认识新旧准则的差异，分析新租赁准则下财务数据变化的原因，评估其变化所带来的潜在影响，制定财务核算应对方案，做好新旧准则的良好衔接；
同时企业也应着力提升核心竞争力及行业优势，及时调整经营重心和战略方针，以更适应新租赁准则的应用与开展。
