现代审计风险模型在我国的应用局限性及其政策建议
时间：2020-11-14 08:03:58 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
摘要：文章针对现代审计风险模型在我国的应用局限性进行分析，并提出相应的政策建议，旨在对研究现代审计风险模型在我国的应用提供参考。
关键词：现代审计风险模型；
局限性；
政策建议
一、现代审计风险模型在我国的应用局限性
新审计风险准则已经实行了一段时间，但其效果并不明显，我国的审计实务仍远远落后于审计准则的先进性和国际化，具体来说有以下几方面的原因。
（一）相关法律制度不够完善
目前我国的法律制度不够完善，注册会计师职业的审计风险大大低于正常水平，表现在注册会计师及事务所主要承担的是行政责任，承担民事和刑事责任很少，特别是民事赔偿责任几乎为零。只有加大注册会计师的法律责任才会促使其在损失客户的风险和承担法律责任的风险之间做出唯一理性的选择，最终使注册会计师利益与社会公众利益达成一致。此外，风险评估所依靠的外部证据没有专门、固定的搜集途径，同时风险评估程序的主观性较强，没有一个客观和定量的标准，这使得风险评估程序具有不确定性的特性，从法律角度无法判定注册会计师在执行风险评估程序过程中是否遵守职业道德规范，是否具备欺诈动机。
（二）国内审计竞争有失公平
对于国内会计师事务所推行的是政府指导价格，由国家物价管理部门授权中国注册会计师协会制定行业的审计收费标准，以指导事务所的收费行为。“四大”进入我国，有关部门对其高收费标准采取了默许的态度，结果是国内事务所的收费水平与国际事务所相比整体偏低，且差异较为悬殊。根据中国注册会计师协会的统计资料，“四大”的2007年度收入比例占全国前百家事务所总收入的54.72％。国内外会计师事务的收费差别，导致了大企业审计服务市场的竞争程度不够，逐渐形成“四大”垄断现象，而国内事务所则主要集中在中小企业的审计市场上激烈竞争。
（三）公司治理结构尚不健全
目前我国公司的治理结构尚不健全，现阶段仍然比较缺乏对高质量审计的需求。内部人控制问题严重，上市公司的股东大会、董事会往往被公司管理层所影响甚至操纵，出现了经营者出钱委托注册会计师审计自己财务报表的现象，经营者既是被审计人，又是审计委托人，打乱了审计3方有序的平衡关系，使注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位。
（四）事务所组织结构不合理
运用现代审计风险模型要求注册会计师对客户所处的宏观经济环境和行业环境有深入地了解和分析，可以说是某一行业的行家。单个注册会计师的精力毕竟有限，若同时从事几个行业的分析，势必会分散精力，最终导致各行业了解都不够深入，影响审计效果，不利于控制审计风险。目前，我国绝大多数会计师事务所的部门设置都没有按照客户所处行业划分，每个业务部门都常年负责几家上市公司和非上市公司的审计，且客户所处的行业都比较分散，事务所的组织结构明显不利于对行业的分析。
（五）审计成本过高
应用现代审计风险模型执行风险评估程序，主要依赖于外部审计证据，短期来看，审计成本很高。为正确识别、评估风险，会计师事务所不得不进行大量的初始投入，包括客户信息库的建设，审计软件的投入，高层次人才的引进，现有员工管理知识、软件运用方面的培训等。在审计之前，注册会计师需要对企业各个方面进行调查了解，关注的范围扩大，程度加深，工作时间增加，有时还需要有更多审计经验的合伙人及高级审计人员的参与，必然会导致审计成本的增加。在应用一段时间后，由于审计质量的提高，审计资源被投入到重大错报风险较高的领域，审计实施阶段的实质性测试就可能减少，最终审计总成本会下降。但是在审计成本增加的这段时间，审计收费并没有同步增加，短期内增加的成本得不到补偿，导致部分中小会计师事务所在竞争中无法生存，因此，实务界的现实状况还是更多地采用制度基础审计。
二、现代审计风险模型在我国的应用的政策建议
尽管目前还受到许多制约，但现代审计风险模型的运用是注册会计师审计的必然选择，是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。从我国目前来看，要在审计实务中有效地应用现代审计风险模型，还需要一个渐进的过程。
（一）进一步完善法律制度，加大监督检查
进一步完善相关法规中关于注册会计师法律责任的相关条款，构建以民事赔偿责任为主的法律责任体系，可以补偿外部受害人的经济损失，加大会计师事务所承担赔偿受害者经济损失的风险，从而促使其自觉加强审计风险控制，提高审计产品质量，最终减少其预期经济损失。行业监管部门要把会计师事务所是否执行新的审计风险准则体系作为监督检查的重点，应以会计师事务所的风险管理情况作为监管的方向，查看注册会计师在具体实施审计的过程中是否在所有的审计阶段都实施了风险评估程序，将评估的风险与可能发生的错报相联系，不得不经过风险评估直接将风险设定为高水平，识别和评估的风险还要与实施的审计程序相挂钩。
（二）统一审计收费标准，实现公平竞争
虽然国内会计师事务所与国外会计师事务所的审计质量和服务水平存在一定差距，但政府应当将国内事务所和国外事务所同等对待。为避免审计成本成为遏制现代审计风险模型运用的障碍，政府应根据各个地区的差异提高指导价的标准，逐步统一收费标准，国内会计师事务所收费也采纳市场调节价，以建立公平竞争的秩序，提高审计市场效率。同时，依照风险导向审计的要求，势必会增加审计成本，要解决这个矛盾，会计师事务所可以通过对客户提供更多的增值会计服务，这样可以在不削弱其竞争力的情况下合理地提高审计收入。
（三）完善公司治理结构，提升审计的独立性
健全公司内部控制机制，完善公司治理结构，充分发挥审计委员会的作用，审计委员会的成员由公司的股东大会任命，由独立董事和其他不直接参与公司经营管理的人员担任，确保审计委员会的独立性。改革现有的委托机制，由审计委员会对会计师事务所的聘任、报酬和监督直接负责，从根本上解决由被审计单位管理层聘用会计师事务所的弊端，使被审计单位管理当局更换会计师事务所的随意性得到约束，以推动真正有效的审计市场需求。
（四）提高审计队伍素质，增强鉴别能力
现代风险导向审计要求注册会计师实施风险识别和评估，这就对注册会计师的知识体系提出了更高的要求，注册会计师不但要掌握一些常用分析工具，还必须学习现代管理知识和接受行业的专业知识培训，以增强风险意识、提高职业判断能力。因此，注册会计师必须要具备严密谨慎的职业精神和敢于怀疑一切不合理的职业态度；
应该尽快熟悉和掌握风险分析工具的使用，不仅要善于做财务分析，也要善于对非财务信息进行分析；
应该加强对行业知识的掌握和更新，掌握战略管理、业绩评价等现代管理知识，努力把自己培养成为行业审计专才，专攻某一特定行业，增强对企业财务报表中异常情况的鉴别能力，更好地评估和控制审计风险。
（五）减少审计隐形成本，提高审计效果
现代审计风险模型，要求对审前的财务报表重大错报风险进行评估，目前我国的会计师事务所规模比较小，相对于国际“四大”来说，实力较弱，高素质的审计人才也相对缺乏，在这种情况下，可以几个会计师事务所联合起来，共同聘请外面的审计专家，结合本事务所内的优秀审计人才，组成一个审计风险评估的智囊团队，共同参与到制定风险评估体系的工作中来，并进行各方面的交流，最终形成具有可操作性的风险评估体系。要树立正确的成本收益观念，平衡好审计效率和审计效果之间的关系。尽管审计成本短期内增加，但从长期来看，仍是一种经济的选择，对整体环境的评估可以使注册会计师合理安排后续审计程序，从而减少隐性成本，增加审计的隐性收益，因此从整体上来说是有利的。
参考文献：
1、郭莉.现代审计风险模型及其推行难点分析[J].审计与经济研究,2006(6).
2、马贤明.现代风险导向审计探讨[J].审计与经济研究,2005(1).
（作者单位：山西财经大学会计学院）
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