对所得税汇算清缴现存问题的思考
时间：2020-10-14 08:13:11 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
所得税汇算清缴是所得税管理的一项重要工作。汇缴工作涉及面广，政策性强，程序复杂，需要税务机关、纳税人和社会中介机构共同努力才能做好。本文结合我区2009年所得税汇缴工作实践，谈一些思考，提一些建议。
一、**区地税局二00九年度企业所得税汇缴基本情况及汇缴成果
（一）基本情况。
二00九年度我区参加所得税汇算清缴的企业共有41户，其中国有企业4户、集体企业5户、股份有限公司1户，有限责任公司21户、私营企业10户。
此次参加汇缴的41户企业中，盈利企业为21户，占企业总户数的51%，核实应纳税所得额为14312.83万元，应纳所得税3578.21万元，减免企业所得税597.02万元，抵免企业所得税131.5万元，实际应纳所得税为2849.68万元，实际预缴所得税1671.42万元，本年应补企业所得税额为1640.89万元，应退企业所得税为462.64万元。亏损企业为20户，占总户数的49%，亏损额为1578.55万元。全面实行由企业自行汇缴，自行申报面达100％。从今年汇缴清缴情况看，企业财务水平明显提高，纳税意识明显增强。
（二）税源分析
1、2009年度我区参加汇缴的企业41户，比上年同期增加了3户。该41户企业全部为查账征收企业，无核定征收企业，主要是因为现在实行核定征收方式管理的行业主要是房地产行业，而我局所管辖的房地产企业的企业所得税都是属于国税局管辖。
2、享受企业所得税优惠政策4户，其中****数码科技有限公司为国家重点扶持的高新技术企业，减免企业所得税597.02万元；
抵免企业所得税131.5万元，其中****数码科技有限公司技术改造国产设备投资抵免企业所得税106.52万元，***煤业集团街洞矿业有限公司购置用于安全生产的专用设备投资抵免企业所得税24.98万元；
加计扣除79.99万元，***煤业集团街洞矿业有限公司开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用加计扣除75.98万元，凤先水泥有限公司加计扣除安置残疾人员所支付的工资1.66万元。
3、2008年度实际应纳企业所得税2849.68万元，比上年增加1497.37万元，预缴所得税额1671.42万元，本年应补企业所得税额为1640.89万元，应退企业所得税为462.64万元。
（三）主要做法
一是提高认识，加强领导。按照国家税务总局《企业所得税汇缴管理办法》以及市局具体要求，为抓好汇算清缴工作，我局专门成立了汇算清缴工作领导小组，并指定专人负责日常收集上报工作，做到了精心组织，准备充分。
二是加强学习，督促辅导。 区局专门集中时间对税管员进行
汇算清缴新政策培训，使全局干部熟知相关政策，深刻领会企业所得税汇算清缴工作的重要性以及工作要求。为使纳税人更好地做好今年汇算清缴工作，我分局还安排人员深入企业进行现场辅导，就企业自行汇缴的有关政策规定、要求及注意事项作了详细讲解说明，帮助纳税人解决实际操作中遇到的问题，从而提高了企业所得税年度纳税申报表的填写质量。
三是澄清税源，摸清底子。针对企业所得税征管范围的划分争议问题，我局结合本年度企业所得税汇算清缴工作，以及税收管理员制度、纳税评估工作，在汇算清缴辅导的同时，进一步澄清税源。
二、对所得税汇算清缴现存问题的思考
（一）对汇缴征纳双方的责任认识不清楚。在《企业所得税汇算清缴管理办法》[国税发〔2005〕200号]（以下简称《管理办法》）颁布前，所得税汇缴的主体并不明确。长期以来形成的习惯作法是，年度纳税申报由纳税人完成，所得税汇缴由税务机关越俎代庖，造成汇算清缴的主体不清、法律责任不清。《管理办法》明确汇算清缴的主体是企业，企业应对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任；
税务机关在汇缴期内负责政策辅导、资料审核和税款结算，在汇缴结束后应开展纳税评估和检查。但受习惯的影响，部分税收管理员仍然持有“以查代算”的观点，认为只有税务机关的查账检查结束，才算汇算清缴工作完成。在实际操作中，把年度纳税申报视为纳税人自核自缴结束；
把年度纳税申报至4月底以前这段时间作为税务机关实施企业所得税检查阶段。“以查代算”的观点，使企业所得税又重新回到原有的老路，制约了企业所得税汇算清缴改革的深化。
（二）事务所中介市场发展不均衡。会计师、税务师事务所是随着市场经济的发展而产生的，对市场主体公平竞争、规范核算起到了促进作用。特别对所得税汇缴发挥重要的“经济警察”的作用。但由于体制机制、市场发育和执业环境等原因，事务所在执业质量、公信力、收费标准等方面还存在不规范的问题。一是执业质量参差不齐。所得税鉴证业务多集中在3-5月，事务所出于成本控制和多接业务的考虑，会聘用一些不具备执业资质的人员，审计质量因而打了折扣。从审计披露的问题来看，主要是对费用的审计，对收入、成本项目关注较少；
二是独立公正性有待提高。独立性是会计师事务所的立业之本，是会计师业务质量的根本保证。受个别事务所不规范执业的影响，有些企业误认为，会计事务所是疏通税企关系的一个桥梁，既可以降低税务风险又可以减少纳税成本；
三是收费标准缺乏依据。部分企业反映，收费标准不一，弹性较大。
（三）相关管理配套措施不健全。一是缺少质量评价体系。由于所得税业务的复杂性，汇缴工作面广量大，缺乏对汇缴质量的量化评价指标，无法实现有效的监督和质量评价；
二是纳税评估和检查没有及时跟上。《管理办法》要求税务机关在汇缴结束后，组织开展纳税评估和检查。由于投入精力不多，针对性不强，成效不明显；
三是账务处理辅导不到位。汇缴调整有些涉及账务处理，这对中小企业财务人员是个难点。从加强跟踪管理的角度，那些纳税调整涉及账务处理，以及如何处理，是后续管理不可忽视的工作。
三、思路及对策
一要通盘考虑汇缴工作的阶段重点。税务机关要从汇算清缴的内涵去把握工作方向和着力点。既要克服“双主体论”，防止税务机关越位包揽应由企业承担的责任，也要避免“无关论”，淡化税务机关在汇算清缴中宣传辅导、指导督促的责任。以系统观为指导，可分事前、事中、事后三个阶段管理。事前管理就是税务机关在汇缴前通过多种形式进行企业所得税的政策宣传，使纳税人了解企业所得税的政策规定，特别是当年出台的新政策和涉及纳税调整的政策；
事中管理就是汇缴开始后，税务机关要做好对企业年度纳税申报表的审核工作；
事后管理就是在汇缴结束后，税务机关要认真组织开展纳税评估工作，对存在问题的，该补税的补税，该移交的移交，起到规范一个、震慑一片的作用。
二要增强所得税信息化管理能力。在现代信息和网络技术背景下，企业所得税管理已离不开信息化，将现代科学技术引入所得税管理是规范管理的必由之路。一是构建基于数据仓库的所得税管理平台。数据仓库不仅满足一般的信息查询、报表生成，更为重要的是，利用数据挖掘技术对数据仓库进行深度分析和利用。在此基数上建立分析模型或设立分析方法，以发现数据背后的规律、趋势或关联。二是强化汇缴结果的质量检验。根据行业管理和分类管理的思路，企业按明细行业进行汇总归集，对各项财务、税务指标进行逻辑分析、趋势比较和配比分析，筛选出疑点企业，为评估和检查提供案源。
三要强化企业所得税评估和检查。汇算清缴结束后，税务机关应及时开展纳税评估和检查工作。根据纳税人的年度纳税申报资料、财务报表和涉税审核审批表以及平时掌握的征管资料，运用综合征管软件和管理平台中的信息资源，对收入、成本、费用、利润率、税负等多项指标进行综合分析。运用设定的各项评估指标体系和行业指标参考值进行审计评估，确认企业汇算清缴的真实性、准确性。对纳税评估中疑点或问题较多的企业，收入、成本、费用、利润率变化异常的企业，税负偏低的企业，以及重点行业，有针对性地实施专项检查。有效防止检查“四面出击”、流于形式，真正收到以查促管的效应。
四要重视发挥中介服务机构作用。会计师、税务师事务所是联系税务机关和纳税人的纽带，正确发挥中介机构的作用，有利于提高纳税人汇算清缴的效率和质量。税务机关要依托注册会计师、税务师协会等行业协会，对中介服务机构进行管理、指导和监督。要对中介机构的执业资质和服务质量进行评估验证，结果向纳税人公开。一方面要引导中介机构市场化运作、标准化管理，积极参与企业的汇缴工作，发挥独立鉴证的功能；
另一方要引导纳税人正确认识税务代理，自愿选择代理服务机构。对那些组织松散、资信较差的中介机构，要采取措施限制其进入市场。
