华为2017财务报表分析_上市公司财务报表粉饰的动机\手段
时间：2019-04-18 03:32:12 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
【摘要】高质量的会计信息是促使资本市场高效运行的重要因素，然而现实经济活动中上市公司往往会采取粉饰财务报表的方式来达到自己的目的。本文分析了上市公司粉饰财务报表的五种动机和传统及现代财务报表粉饰的手段
【关键词】上市公司财务报表粉饰；动机
会计信息是资本市场上流通的众多信息的一种，高质量的会计信息可以给会计信息的使用者提供可靠的决策依据。真实而准确的会计信息有助于人们在资本市场中区分效益良莠不齐的上市公司，降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，促使社会资源的趋利性流动，最终达到改善资源配置的目标。相反，经过粉饰和操纵的会计信息，则会使投资者做出错误的决策，使投资者的利益受损，迫使中小投资者选择“用脚投票”的方式退出资本市场，最终导致资本市场规模萎缩影响了经济的发展。
既然经过粉饰的会计信息会对经济发展产生不良的影响，那么为了防范这种低质量的信息流入资本市场，我们就有必要了解上市公司财务报表的动机、手段并且掌握采取相应的防范措施杜绝经过粉饰的会计信息流入资本市场。
所谓财务报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果和现金流量的行为。在我国资本市场上，围绕者中国证监会和证券交易所交易所制定的新股发行、再融资、维持上市资格等刚性监管指标，利润充盈的绩优公司通过粉饰财务报表以藏匿利润，利润微薄和利润亏损的业绩差的公司通过粉饰公司财务报表以度过难关。
一、财务报表粉饰的动机分析
根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，财务报表粉饰的主要动机有五种：
（一）业绩考核动机
企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润计划的完成情况、投资回报率、产值、小收入等均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到财务报表数据。经营业绩的考核不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业管理层管理业绩的评定，并影响到管理层的职位提升、薪酬等，所以企业的高管为了其自身丽日，往往选择能将报告盈利由未来提前至本期确认的会计政策或做法。
（二）信贷资金获取动机
自改革开放以来，我国的证券市场得到迅速发展，但我国的证券市场发展的深度和广度都不能与发达国家的证券市场相提并论，因此企业发展需要的资金主要来自在于银行等金融机构。国有企业超过70%的资产负债率，大多数上市公司的负债率也超过50%这均凸显出信贷资金对企业发展的重要性。在市场经济下，银行等大对数金融机构出于防范信贷风险的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为了获取金融机构和供应商的商业信用，某些经营业绩不佳，财务状况不良的企业就由可能对财务报表进行粉饰，来获得所需的信贷资金。
（三）股票发行动机和上市资格维持动机
股票发习分为首次发行（IPO）和后续发行如配股或增发。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。为了顺利通过发行审核，尽可能多募集资金，降低募集资金的成本，拟上市公司往往对会计报表进行包装、粉饰。此外，为了使IPO顺利进行，拟上市公司发行前一年的净资产比率不得低于30%，故主要依靠举债经营的企业，为了发行企业，往往通过隐瞒负债等手段粉饰财务状况。且从2001年起中国证监会开始实行“退市”制度，连续三年亏损的上市公司，股票将暂停交易。在暂停交易的第一个本年内，如果仍无法实现盈利，其股票将被摘牌，在交易所停止交易。这一政策的出台，给业绩差的公司带来了很大压力。濒临退市边缘的上市公司，粉饰报表的动机也特别强烈，少数上市公司可能因此铤而走险。
（四）纳税筹划动机
根据税收规划假说，由于税收的现值取决于纳税金额与纳税时间，其他条件保持相同的情况下，企业一般会选择报告较少盈利会报告盈利由本期推迟至未来期间确认的会计程序和做法。企业为自身利益的出发，就有可能未来少缴税而粉饰财务报表。
（五）责任推卸动机
为了推卸责任二粉饰财务报表，主要表现在：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般会暴露出许多会计问题。新任总经理当年，为了明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧的对陈年老账进行清理，甚至将本应在未来会计期间确认的成本费用提前至本期确认。（2）会计专责、会计制度发生重大变化时，可能诱发上市公司粉饰财务报表，提前消化潜亏，并将责任归咎为新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾害是，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也可能粉饰财务报表。
二、代财务报表粉饰的手段
（一）传统的财务报表粉饰手法
1.操纵收入确认时间或确认虚假收入
利用收入确认粉饰报表的典型手法是提前或推后确认收入、或者确认虚假的收入。收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。正确确认企业在某一会计期间的收入是正确核算企业利润的基本条件。对于收入的确认、何时确认、确认多少收入需要大量的职业判断。收入准则对收入的确认主要着眼于经济实质，然而在实际操作中，存在者许多会计人员进行职业判断的余地。也为管理当局进行会计报表粉饰提供了余地。而且，对收入进行分析，外部投资者难以察觉。
2.利用虚拟资产高估利润
所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于上市公司缺乏承受能力二暂时挂列为长期待摊费用、待处理财产损益等资产科目。广义的虚拟资产，还包括资产潜亏，如潜在的坏账损失、潜在的存货跌价损失、潜在的资产减值损失（如固定资产、存货等）。利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失是上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的常用手法。
3.期间费用资本化
根据新会计准则的规定，上市公司发生的支出必须区分为资本话的支出和费用话的支出。资本性的支出是指使上市公司在一个会计年度会或一个经营周期以上期间受益的支出项目，如在建工程的相关支出和研制无形资产的支出。费用性支出是指在一个会计年度或一个经营周期以内的期间使上市公司支出如管理费用和销售费用。根据这一规定，上市公司为在建工程等支付的专项长期借款的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。在实际中，有些上市公司为了推迟在建工程转为固定资产的时间，蓄意调节利润。
（二）现代的财务报表粉饰手法
1.以资产重组为名，行会计造假之实
资产重组是上市公司为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以致提起资产重组，人们立即联想到做假账。近年来，在上市公司中，资产重组被广泛用于粉饰财务报表。
根据规定，如果上市公司连续三年亏损，其在证券交易所所流通的股票或债券将被摘牌。在我国，许多上市公司是通过国有企业局部改组而成的，建于上市公司有很强的融资功能，上市公司的“壳资源”具有很大的价值。因此，当上市公司连续两年亏损时，其母公司或所在地的的地方政府，往往以资产重组为名，十分慷慨的向陷入困境的上市公司伸出援助之手。
其典型做法有：（1）借助关联交易，有非上市的关联股东以优质资产置换上市公司的劣质资产；（2）由非上市的关联股东将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；（3）将不良债权和股权出售给关联股东；（4）互购资产，哄抬利润和资产价值。
2.通过关联交易，不当输送利益
母公司与及母公司控制的其他子公司之间普遍存在的错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰财务报表，不当输送利益已成为上市公司乐此不彼的游戏。利用关联交易不当输送利益，其主要方式包括：（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和利益；（2）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动或资产置换；（3）隐瞒关联关系，为关联企业提供贷款担保。
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