企业存货舞弊与审计防范对策:存货审计案例

时间：2019-05-16 03:28:54　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　摘要:由于企业的存货存在种类繁多、计价方法多样和购销频繁的特点，缺乏诚信的企业常常利用这些薄弱环节人为的进行财务报表的粉饰，严重降低了会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策。在防范企业的舞弊方面，人们比较多的是关注企业的经营和管理方面，而对存货财务舞弊没有引起足够的重视。本文首先提出了企业进行存货舞弊的动机，接着阐述了存货舞弊的主要手段，最后提出了对存货舞弊的防范措施。
　　关键词:存货；舞弊；防范对策
　　防范企业的舞弊方面，人们比较多的是关注企业的经营和管理，而对存货财务舞弊没有引起足够的重视。因此，研究如何有效识别存货财务舞弊，如何在最大范围内防范存货财务舞弊，具有重要的现实意义。
　　一、企业存货舞弊的动机
　　企业进行存货舞弊的动机一般有主要有以下几种：
　　1.管理层为了获取年薪或完成财务计划等。
　　2.提高对外筹资需要。如发行股票、发行企业债券、银行贷款等
　　3.面临资本市场的压力。如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等影响公司正常经营。
　　4.归避税负，偷逃增值税、所得税。
　　5.在资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。
　　6.满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。
　　7.其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。
　　二、企业存货舞弊的主要手段
　　1.编造虚假资料虚增虚减存货数量
　　通过对并不存在的项目编造各种虚假资料，虚增虚减存货数量，如临时向同行借入产品，通过对存货的重复盘点夸大存货盘点表上存货数量、虚假列示存货存在、提供虚假出入库数据等办法进行舞弊；以非法购买的发票虚增存货；无依据预估入账以虚增存货；伪造装运和验收报告以及虚假的定购单等多计算存货的数量，更有甚者将合格产品报废以虚减存货，达到人为调节存货数量的目的。
　　2.随意变更存货的计价方法
　　根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用会计制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不得随意变更。如确实需要变更，必须在会计报表附注中说明变更原因及其对财务状况的影响。
　　3.不按配比原则归集和分配成本费用
　　成本费用一直是不法企业实施财务舞弊的重点，企业大都存在成本核算不实的问题，成本核算极不规范，手段五花八门。将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料或库存商品价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。
　　4.通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊
　　如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一致的，为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入商品以虚增存货价值，转移商品以虚减存货价值等。
　　5.人为调账掩饰非法销售
　　企业高级管理人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有。
　　三、审计防范企业存货舞弊的对策
　　1.充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象
　　当企业存在下列迹象时，预示着存货有舞弊的可能：(1)企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变，企业在审计所属期间发生清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动；(2)存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分；(3)存货以及与相关账户存在对企业损益影响重大的会计调整；(4)财务上的存货明细账与仓库的实物明细账帐实不符等。在分析企业是否存在存货舞弊时，一般情况下，通过与以前年度、与行业平均水平或同行业其他企业、与企业同期计划的相关数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析，往往能够有效地发现存货舞弊的迹象所在。
　　2.对存货的内部控制制度进行测试
　　完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下，可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。因此，在了解企业的存货内部控制制度的基础上，通过对企业的采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试，是很有必要的。
　　3.重视对账面红字存货、成本核算、费用分配方法以及相关原始凭证的审计
　　对于数量为零或正数，金额红字账户，对于账户，对于数量和金额都为红字的账户，对于价值高的存货账户，数量单价变动幅度大的存货账户，长期账实不符的存货账户，积压毁损报废的存货账户，单位价值变动大的成本核算账户，费用分配方法有重大变化的成本核算账户，有重大会计调整事项的存货账户、成本核算账户以及所依据的原始凭证等，审计人员应予以重点关注。
　　4.加强对存货的监盘和抽盘
　　首先应了解企业历年来存货的盘点情况，对以前年度存在账实不符的存货、价值高的存货、数量变动大的存货、长期未用的存货、毁损报废的存货、调账频繁的存货应列为监盘或抽盘的重点。在实际监盘时，审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注意存货的质量、包装、有效期等相关因素。存货的监盘或抽盘的比例应根据企业的存货管理水平和内部控制制度的执行情况确定，并根据实地监盘或抽盘情况决定是否扩大抽查面或对某些存货进行重新盘点。
　　5.加大对存货财务舞弊的处罚力度
　　加大对存货财务舞弊的处罚力度是当前防范化解会计舞弊风险的关键。今后对于恶意造假并产生严重后果者，管理部门决不能姑息迁就，一定要加大处罚力度，不仅要对有关负责人给以严厉处罚，而且要追究相关单位法律责任，警示后来者不要重蹈覆辙。

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