[借贷记账法在农业上市公司会计核算中应用的研究]借贷记账法口诀26个字
时间：2019-06-02 03:21:23 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
摘 要：复式记账法是中外公司的主要记账方法，农业股份有限公司也不例外，在人们收入提高的今天，农业成为国民经济重要的组成部分。财务核算按规定的记账方法是复式记账法。复式记账是对单式记账法而言，借贷记账是复式记账法的一种，在工业、商业、金融、保险、外贸、农业、交通、建筑业等经济核算中广泛应用，本文就借贷记账法，在农业公司核算中的应用，谈一谈看法，以求利于农业生产健康有序的向前发展。
关键词：农业上市公司 借贷记账法 财务信息公 核算
1.借贷记账法的由来与演变
1.1东方国家的复式记账法起源。中国是代表，拥有5000年的灿烂文明和辉煌文化，是东方国家复式记账法的发源地。我国古代官厅会计在汉代就有文献记载，“月计岁会”是我国会计核算的写照。我国官厅会计也是复式记账，具体表现为中央政府收入总账与地方政府财政收入的明细账，要在总额上相等，只是记账方法是“收付记账法”。而民间商号会计核算方法，在明、清时期，会计核算中“龙门账”，在江浙盐商、山西票号等商人会计核算中应用，记账方法也是复式记账的“收付记收法”。所谓复式记账法是指一项经济业务发生以后，同时在两个或两个以上账户同时登记的记账方法。是比单式记账先进并具有复核功能的记账方法。所谓单式记账是指一项经济业务只在一个账户登记。不足的地方是缺乏复核功能。还容易出现一旦错误，更正没有参考依据，以及会计和出纳单独管一本账，素质不好的财务人员，容易出现舞弊行为，另一方面，一本账，一旦毁损，无法查找线索。所以，复式记账法在新中国成立后逐渐被普及和推广。
1.2 西方复式记账法与借贷记账法起源与发展
1.2.1 公元15世纪-17世纪期间，西方海洋新航路出现以后，西欧对外贸易空前发展，对外贸易的发展，造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司，比如，英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司，会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。
1.2.2 在海洋新航线未开辟以前，地中海沿岸国家的意大利是当时欧洲经贸中心，威尼斯、热那亚、米兰是经贸繁荣的中心，成为复式记账法、借贷记账法的发源地。自从迪亚士、达卡马、哥伦布、麦哲伦在15世纪-16世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大，欧洲的对外贸易空前高涨，会计核算也应运面生，复式记账和借贷记账法产生，也在情理之中，据考证早期钱币借贷者是最早在实践中使用借贷记账法的。
1.3 西方复式记账的理论阐述
1.3.1 在1494年在威尼斯出版的路卡．巴其阿勒的《算术．几何与比例的概要》，不仅是关于代数的最初印刷文献，面且其中设《计算与记录要论》这一章，论述复式记账。巴其阿勒的著作，是关于复式记账的最初印刷文献，为以后的复式记账的普及做出了极大的贡献。但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。与此相比，做为记账、算账的方法，中世纪意大利威尼斯、热那亚、米兰的商人已经能够解决实际业务了，而借贷记账法是应用了复式记账原理，最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。复式记账原理在西方也是源远流长，人们给以高度评价，十九世纪的数学家阿瑟．克里(Arthurcayley)说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样，是绝对完整的”。歌德在《威廉．麦斯特的学习年代和漫游年代》一书中说，复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发展之一”。
1.3.2 什么是借贷记账法？借贷记账法最早出现在意大利的米兰、威尼斯的银行业早期高利贷交易中。英文早期对银行的概念解释是座在长登子上，手拿钱袋的人。后来银行的概念有新的解释和涵义。
所谓借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。
2.借贷记账法的基本内容
2.1 借贷记账法的主要特点
2.1.1 在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号。
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个账户都分为“借方”、“贷方”二栏。借方在左，贷方在右以反映资金的增减变化情况。
借贷记账法使用的“借”、“贷”二字，以本来的字意（即“借主”、“贷主”）相脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类（成本、费用类）账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；而在负债及所有者权益类（收益类）账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。
2.1.2 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。
根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每顶经济业务必须用相等金额，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面记入一个或几个账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的金额必须相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。
2.1.3 以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。
由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内（如一个月），所有账户的借方发生额合计与所有账户贷发生额合计必然相等，所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。其试算平衡公式是：
期初借方余额合计＝期初贷方余额合计
本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
期末借方余额＝期末贷方余额合计
利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。
2.1.4 可以设置和运用双重性质的账户。
在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活在处理账务，也可以设置和运用即可以是资产又可以是负债的双重性质的账户（即共同性账户），如设置“待处理财产损溢”账户。共同性质，应根据他们期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，则资产类账户，如是贷方余额，则负债类账户。
3.借贷记账法在农业上市公司核算中应用
在农业上市公司的业务核算过程中，涉及资产类、负债类、所有者权益类、损益类账户，其中损益类账户以分收益类和费用类账户。
举例说明农业上市公司的会计分录的编制：
例、某农业上市公司20xx年3月份发生以下经济业务：
3.1由上级主管部门投入资本金180,000元，存入银行。
借：银行存款 180,000.00
贷：实收资本 180,000.00
3.2企业以银行存款30,000元偿还银行短期借款。
借：短期借款 30,000.00
贷：银行存款 30,000.00
3.3企业开转账支票一张，购买拖拉机10台，每台价格50,000元。
借：固定资产-拖拉机 500,000.00
贷：银行存款 500,000.00
3.4企业开出转账支票一张金额20,000元，购买玉米种1,000千克，已经到货入库。
借：原材料--种子 20,000.00
贷：银行存款 20,000.00
3.5企业用现金1,500元，购买办公用品。
借：管理费用 1,500.00
贷：库存现金 1,500.00
3.6业出售玉米100吨，每吨销售价为2,000元，贷款尚未收到。
借：应收账款 200,000.00
贷：产品销售收入 200,000.00
3.7售玉米100吨的货款到账，已经得到银行收账通知。
借：银行存款 200,000.00
贷：应收账款 200,000.00
3.8化肥厂购买化肥5吨，每吨50,000元，价款250,000元，已入库，款项未付。
借：原村料-化肥 250,000.00
贷：应付账款 250,000.00
3.9业向银行借入期限为２个月借款50,000元，存入银行。
借：银行存款 50,000.00
贷：短期借款 50,000.00
3.10出转账支票，支付购买化肥款250,000.00元
借：应付账款 250,000.00
贷：银行存款 250,000.00
3.11购置生产设备的需要向银行借款35,100元。借款期限为两年。
借：银行存款 35,100.00
贷：长期借款 35,100.00
购入生产设备价款35,100元。
借：固定资产-生产设备 35,100.00
贷：银行存款 35,100.00
3.12某单位购入甲种水稻种子4,000千克，每千克8元；乙种水稻种子2,000千克，每千克4元；共计40,000元。甲乙水稻种子已验收入库，付给对方商业承兑汇票一张。
借：材料采购——甲水稻种 32,000
——乙水稻种 8,000.00
贷：应付票据 40,000.00
3.13买水稻种子专利一项，购买价50,000元，用银行存款支付。
借：无形资产-专利 50,000.00
贷：银行存款 50,000.00
4.贷记账法在农业上市公司核算应用中应注意的事项
4.1农业上市公司与非上市企业不同，农业上市公司会计核算上必须采用借贷记账法，还要把进行会计信息公开披露。而非上市公司，也使用借贷记账法的，但是会计核算信息无须公开披露。
4.2必须清楚农业公司的账户设置，与工业企业、商业企业的账户设置是有相似之处和一定的区别。相似之处是农业上市公司与工业企业、商业企业的账户设置，国家财政部一般有规范性规定。区别在于农业上市公司账户，有其特殊性。如，固定资产规定标准，耕地、拖拉机都属固定资产范畴。
4.3农业上市大公司在组织机构上，还存在母公司和子公司。因此，母公司与子公司财务上具有关联性和统一性。子公司的财务管理要受母公司财务管理制度的约束。例如，中国粮食集团公司，在全国有很多家子公司，财务上要受总公司的节制。具体账户上子公司与母公司保持一致。子公司会计报表要按月度、季度、年度向总公司汇报。
4.4子公司的股票持有数量，要向母公司定期汇报，金额巨大关联交易一般需要母公司的批准或认可，特殊授权除外。
结论，借贷记账法是当今世界和我国企业普遍使用的记账方法。而我国农业上市公司使用借贷记账法是改革30多年来法律规定的必须使用记账方法。利于投资者、利害关系人对公司经营状况的了解，并具有经济业务量大，母子公司业务相连的特点，有其特殊性。借贷记账法有利于经济业务之间的核对。有利于外国公司投资本公司，也是借贷记账法明显优点。
参考文献：
[1]王荣堂主编，《世界近代史》，吉林人民出版社，1980年10月第一版，第21页，长春。
[2]李海波主编，《会计学原理-基础会计》，立信出版社，2000年1月第8版，第3页，上海
[3]丁元霖主编，《成本会计》，高等教育出版社，上海社会科学院出版社
作者简介：
孙铁强（1966-），男，吉林农业工程职业技术学院，实验师。
石庆龙（1955-），男，吉林农业工程职业技术学院，教授。
