【网络环境下完善企业内部会计控制的思考】 企业内部会计控制论文
时间：2019-06-02 03:24:46 来源：柠檬阅读网 本文已影响 人 
[摘要]信息技术和网络技术的飞速发展使网络化与信息化迅速渗透到社会生活的各个领域。在网络化环境下，企业会计核算与管理的环境发生了很大变化。传统会计理论指导下的企业内部会计控制机制和手段已不能满足网络环境下的发展需求。企业内部控制制度在企业管理中发挥着重要的作用，对处在经济转型期时代背景下的企业可持续发展、加快自身发展方式的转变具有重要作用。因此，文章以企业内部会计控制为研究对象，在网络环境下如何完善企业内部会计控制方面进行了相关思考。
[关键词]网络环境；企业内部；会计控制
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1002-736x(2012)04-0172-02
20世纪末，全球信息技术和网络技术飞速发展，因特网的应用得到了迅速普及，网络技术和信息技术迅速渗透到了经济社会的各个领域，网络化和信息化已成为不可阻挡的时代潮流。从信息角度对事物客体加以描述，已成为现代人的认知和思维方式。随着网络技术在企业财务管理中的广泛应用，企业会计核算与内部控制的环境产生了新的变革。当前，我国正处于经济发展方式的转型期，企业加快自身发展方式的转变，无疑将有利于推进全社会经济发展方式转换的进程。在企业管理制度中，内部会计控制对企业可持续经营与健康发展发挥着重要作用，然而，在传统会计理论影响下建立起来的企业内部会计控制体系和方法已不能满足网络环境的需求。因此，需要在企业现有的内部会计控制体系基础上，构建完善的适合于网络环境下的企业内部会计控制体系。
一、网络环境给企业内部会计控制带来的巨大变革
网络环境下，会计信息储存的介质和存在形式发生了变化。在线上交易中，系统不一定需要打印原始记录，页面数据在计算机及相应的程序中就可直观阅读，订单从处理到发货及发货后订单传递至财务部门中的大部分核对、记账、审核等工作，均由计算机自动高效完成。因此，网络环境下企业内部会计控制的重点由对人的控制为主转变为对网络化环境下人与计算机交互协作的控制。
(一)企业内部会计控制的组织结构趋向扁平化
市场配置资源的高效性，需要企业对市场进行迅速响应，实时满足顾客的需求，而传统的高耸的企业组织结构已经不适应这种变化。这客观上要求企业的组织结构趋向扁平化，使决策者和执行者能够快速沟通，真正做到向管理要效益。
(二)企业内部控制风险增加
网络环境下，企业会计信息系统组成发生改变，运行由封闭走向开放，内部控制风险难点增加。复杂的计算机系统增加了系统控制风险：数据处理过于集中，数据存储易修改，数据存放形式导致恢复难度极大，网络环境下的会计信息很可能遭受系统内外部非法访问。
(三)会计信息披露的新变化
首先，从会计信息披露的及时性来看，以纸介质为基础的传统财务报告已经不能适应网络时代的特征，智能化网络联机报告系统将成为未来主流发展趋势。其次，从会计信息披露的内容来看，要求从着重会计事项的货币化信息扩展到货币化信息与信息使用者需要的非货币化信息并重，从着重披露最终经营成果信息扩展到披露企业经济业务活动的背景信息和前瞻性信息等。最后，从会计信息呈报的方式看，传统的单向的传递方式将被交互式所取代，即信息使用者需要什么信息，可以通过电子邮件等方式从企业获得相关的信息。
二、网络环境下企业内部会计控制存在的问题
(一)业务流程的变化带来的组织与管理控制风险
首先，为了适应网络环境，必然要进行业务流程重组。重组之后，由于业务流程的变化，和手工方式差异很大，用户可能不能马上适应新的操作方式，由此带来一系列的不确定因素造成了风险。其次，业务流程的变化使企业的管理架构趋向扁平。企业内部会计控制由程序执行，自动化程度高，业务人员大大减少，给个人身兼多职带来可能，因而导致控制风险。
(二)网络的大量应用带来的系统安全访问风险
网络不仅把各个部门连接起来，而且把异地的分支机构也连接起来。在网络环境中，处在开放平台上的一切信息都是可以共享并访问的，除非它们在通信链路上是断开的或是需要解密后才能看到的。因此，网络中的会计信息系统很容易暴露在非法访问或病毒的攻击下，而且内部人的非法访问成功的机会还很高，一旦发生将造成巨大的损失。
(三)计算机系统故障风险
任何计算机系统都存在着由于疏忽或操作失误，计算机硬软件或系统本身故障而导致的数据丢失风险。网络环境下的会计信息系统，由于其分布式、开放性、远程实时处理的特点，一旦运行过程中出现故障，可能导致整个系统面临瘫痪，系统恢复处理的成本更高。
(四)会计核算环境变化带来的控制风险
网络财务的实施导致企业会计核算环境发生了很大的变化，体现在人员构成和会计业务处理范围的变化两个方面。一方面，会计部门的组成人员在原来的财务人员、会计和出纳人员基础上增加了系统管理员、系统操作员以及计算机软硬件维护人员；另一方面，会计业务处理范围变大，除基本的会计业务外，企业网上财务同时还涉及物流、信息流以及资金流的综合业务。例如，网上信息搜索与询价、网上采购与销售、网上交易与支付以及网上银行等等。这些交易事项的网络处理，使原来由几个部门共同完成的业务事项集中在一个部门甚至一个人来完成。因此，网络环境下企业会计控制方法比原来系统更加广泛和复杂，这给企业会计核算与人员管理带来了极大的困难。
三、网络环境下完善企业内部会计控制的对策
(一)组织与管理控制
企业以前的会计组织机构，是为适应手工会计的核算方式而组织的，实现会计信息系统后，整个会计工作的业务流程、核算方法、内部分工和人员设置都将发生很大的变化。因此，原有的组织机构也需要进行相应的调整，以适应网络环境下的内部控制的要求。从工作组织角度来看，设置网络管理中心对实行会计信息系统后会计工作中的人、财、物等各要素进行有效的计划、组织、协调和控制。同时，在财务部门设置计算机网络终端。财务部主要负责数据的收集、输入、处理等工作，即网络管理中心集中管理下的分散组织形式。从工作管理角度来看，需要加强对系统人员的权限控制。系统管理员主要负责系统硬、软件的管理维护和网络用户名及口令分配。具体业务操作由各业务部门操作员按授权进行，系统管理员不得参与，以避免权限交叉引发人为风险。
(二)系统安全访问控制
采用三层安全控制技术。首先，应用防火墙技术限制外界对主机服务器的访问，对访问用户采取访问授权和基于账户及口令的身份认证制度。其次，建立上机日志，系统开机时即自动运行，对登录系统的用户和操作状态及系统敏感资源进行实时记录和分析，形成分析报告，以便识别授权用户和非法用户。 最后，采用病毒攻击预警机制，即实时寻找具有网络攻击特征和违反网络安全策略的数据流，阻断非法的网络连接。
(三)网络系统的安全控制
网络系统的安全控制主要包括计算机硬件、软件和会计信息的安全控制。硬件设备安全控制主要涉及计算机设备自身的安全及设备所在区域的物理环境安全。应定期对计算机设备进行检查，及时排除硬件故障；保证机房在干燥、防火、恒温等条件下运行，为了延长其使用寿命，还应考虑防尘、防磁和防辐射。系统软件安全控制是指对系统软件进行正确性维护、完善性和适应性维护。当系统环境被破坏时，要求系统软件具备强制备份和快速恢复等功能。会计信息安全控制可综合应用对称加密体制和非对称加密体制。如对通信过程中的数据流加密，信息接收双方通过互换数字证书获得密钥解密，采取数字签名等技术保证信息传递过程中的安全。除此之外，还可采用指纹、面容等身份识别方法。
(四)完善制度控制
通过完善制度控制以满足会计核算环境变化的需要。第一，完善人员组织控制制度。在网络环境下，应对手工系统环境下的人员组织结构重新作出调整，建立岗位责任制，形成三类工作岗位：系统管理岗位、账务处理岗位、专门业务核算岗位(如成本会计、应收应付会计等)，并分别为这三类岗位配备[下转第182页][上接第173页]相应的工作人员，以达到相互牵制的目的。第二，完善信息系统操作控制制度。这一制度主要是为了保证财务软件操作的规范化、高效安全运转。信息系统的操作包括信息的输人、处理和输出。在输入控制环节，确保系统初始数据录入的准确性和各子系统初始化的规范操作。设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核，从源头上防止出现错弊行为。在处理控制环节，建立系统处理的适应性控制，允许软件用户根据企业所处环境在一定限度内灵活处理交易事项、调整会计政策，通过数据溢出性检测以避免因数据溢出而造成的数据信息失真。在输出控制环节，定期或不定期地核对输入信息与输出信息的一致性。第三，完善档案管理制度。这里的会计档案包括打印输出的各种凭证、账簿、报表、存储会计数据和程序的光盘以及其他存储介质。会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序，也应视同会计档案保管；会计数据在未打印成书面形式输出之前，应妥善保管并保留副本；记账凭证、总分类账、现金日记账和银行存款日记账、报表应及时打印输出，并按照国家有关规定进行妥善保管。
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[责任编辑：汤伟山]
