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    【关于环境会计主体角色的思考】 会计主体是什么意思

    时间:2018-12-23 12:49:20 来源:柠檬阅读网 本文已影响 柠檬阅读网手机站

      摘要:环境问题已经成为当今社会关注的热点。相关研究主要集中在环境会计的基本理论和实务,但是对于构建环境会计,各方主体的角色界定问题却较少涉及。本文从环境会计入手,分析了构建环境会计的重要意义,指出构建环境会计,政府、企业和社会必须共同努力,并对这三方主体如何发挥作用提出了意见和措施。
      关键词:环境会计 构建 主体
      
      一、引言
      
      随着经济的飞速发展,环境问题已经成为社会关注的热点,并达成了广泛共识:可持续发展是人类社会的唯一选择。正因为环境重要,环境问题迫切,社会各界都在尽其所能积极参与污染治理和环境保护。会计领域对环境会计已做了大量的研究和探讨,主要集中于环境会计的一些基本理论和部分实务,但对于构建环境会计,各方主体的角色界定问题却较少涉及。我国关于环境会计的研究起始于葛家澍(1992)发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论》一文。对环境会计,国内外通常采用“环境会计”、“绿色会计”、“环保会计”三种说法,但目前国内运用较多的是“环境会计”。环境会计是一门边缘学科,目前尚未有形成共识的定义。对环境会计定义,国外比较有代表性的学者有罗伯・格瑞、霍金森等,国内代表性学者则有孟凡利、李连华等。本文认为,环境会计是一门兼顾宏观利益和微观利益的多学科交叉的边缘性学科,其以会计学、环境学、经济学、发展经济学、生态经济学、系统论、控制论等多门学科为理论基础,运用会计学的原理和方法,采用多种计量手段和属性,以有关法律法规为依据,对企业的环境活动和与企业环境有关的经济活动所作的反映与控制。构建环境会计,对于企业和社会是“双赢”。
      
      二、环境会计意义
      
      (一)基于企业内部视角 首先,从企业发展目标看。可持续发展,较为权威的定义出自著名的“布伦特兰报告”(1987),即可持续发展是这样一个发展,其必须建立在使资源环境条件得以改善的基础上,既能满足当代人的需求,又不要损害后代人的满足其自身需求的能力。从长期来看,可持续发展被认为是有利于世界经济乃至国家和公司的理想政策。对企业而言,企业的发展目标与可持续发展一致。引入环境会计有利于合理核算企业成本,增强企业的危机感和警觉性,有利于抑制企业短视行为,引导企业从长远利益出发,从而有利于企业长期发展。因而,构建环境会计有利于企业可持续发展。其次,从企业社会责任看。任何企业的生产经营都是处在一定社会环境中,企业平时会产生大量的环境活动,从而对社会产生影响。企业和社会有着千丝万缕的联系,两者具有作用与反作用的关系。企业的发展会促使社会的协调发展,而社会的和谐发展又有利于企业的长期发展,两者相辅相成、相互促进。构建环境会计,有利于企业履行社会责任,将企业自身的长远发展同社会的可持续、和谐发展协调起来,从而利于两者相互促进。再次,从企业管理需要看。一是有利于企业内部管理。环境会计的构建也是企业自身管理的需要。对企业内部管理而言,环境会计可以使管理者更为准确的掌握企业的财务状况和经营成果。随着社会进步和环保意识的提高,企业在生产经营过程中会发生越来越多的与环境相关的活动。这些环境活动有些可能会产生经济问题而影响财务状况和经营成果,有些可能短期影响不明显,但长远影响显著。构建环境会计,核算环境成本与费用,可以回避部分风险。如果企业不注重环境问题,可能遭受巨大损失甚至面临关闭和停业;而且事后成本往往远远大于事前成本,管理者可以根据企业的环境活动更加合理决策。除此之外,企业员工也会关注企业环境信息。构建环境会计,有利于员工与企业更好的组建利益共同体,员工更好的为企业服务。二是有利于企业外部交流。企业在生存与发展的过程中,必然与外界有诸多联系。构建环境会计,提供环境信息,可以使利益相关者了解企业环境信息。环境会计合理的确认、计量与报告企业的环境影响,将环境因素纳入企业财务报告体系,评价企业的环境绩效,督促企业生产经营朝绿色经营方向发展,使企业在发展战略上日益将环保突出放在首要位置。有利于企业树立良好形象,增强企业竞争力,开拓国内外市场。最后,从企业适应国际竞争需要看。世界贸易组织于1995年成立了贸易与环境委员会,环境壁垒正式登上国际舞台,环保成为各国推行贸易保护政策的一种工具。环境壁垒,又称为绿色壁垒,是指进口国以可持续发展、保护生态环境、自然资源、人类和动植物的健康为由和目标,制定严格的强制性技术标准,限制进口发展中国家产品的措施。自从我国加入WTO以来,企业不仅面临激烈的国内竞争,而且面临世界经济环境的挑战。环境壁垒的设置,导致我国企业产品进行国际贸易时受到诸多限制和打击。面对国际市场强大的环境压力,我国企业必须转变思想、更新技术。加强环境管理。而构建环境会计,将环境因素纳入会计核算范围,会促使企业把环保放在重要战略地位,迫使企业进行必要的工艺技术改造,努力生产“绿色产品”,树立环保形象,积极达到国际标准,提高产品竞争力,适应国际竞争力,在国际贸易中取胜。
      (二)基于企业外部视角 构建环境会计不仅对企业可持续发展具有重要的意义,从企业外部看也同样具有意义。
      (1)从经济角度看。一是有利于避免“公地悲剧”。生物学家勒特・哈丁在《公地的悲剧》中描述了这样一种现象:在一个公有的牧场,所有牧民都可以自由进入放牧,每个牧民都力图使自己的收益最大化,结果牛的数量无限制增加,牧场变为荒芜之地。哈丁得出结论“公地的自由毁掉一切”,由于未对公共资源收取租金而导致了资源配置的严重不当和滥用。如果人们可以无偿使用某项有限的公共物品,为获取免费资源所带来的效益,导致了对资源的过度开发和利用,从而产生灾难。构建环境会计,可以避免“公地悲剧”的产生。二是有利于社会经济可持续发展。长期以来我国国民经济增长迅速,但这种经济增长是通过“高投入、高消耗、高污染”的粗放式经营模式取得的。大量生产、大量消费和大量废弃,对自然资源粗暴的掠夺式开发,以牺牲环境和浪费资源为代价换取眼前与局部利益的现象非常普遍。只重增长速度,不重效益的增加,给环境带来严重的损害,资源和能源高消耗,利用效率却相当低下。如果构建环境会计,则会导向企业采用集约式的经营模式,即最优生产、最优消费和最少废弃,节约能源、保护环境,走向循环型经济社会的可持续发展道路。三是有利于核算“绿色GDP”。目前绝大多数国家采用GDP来衡量和反映一个国家的现行经济走势。在传统的计算方法下,没有将环境资源消耗和补偿列入国民经济核算体系。一方面会导致国民经济的虚假繁荣,另一方面是资源耗竭、环境严重污染、自然资源减少、物种灭绝等,这样就不能正确衡量和反映国家的经济水平与人民生活水平的变化。在可持续发展战略下,传统的GDP统计核算方法和体系需要修正,而“绿色GDP”,的计算和核算又需要宏观和微观的环境会计为基础。构建环境会计,有利于正确核算“绿色GDP”,客观全面反映国家的经济情况。尽管目前“绿色GDP”在我国试点推行困难,但是核算“绿色GDP”还是大势所趋。
      (2)从社会角度看。随着环境问题的日益突出和社会各方环保意识的增强,环境因素对企业财务状况和经营成果的影响越来越 大。企业利益相关人即会计信息使用者迫切需要企业提供相关环境信息,以便作出正确决策。环境信息的使用者主要有政府、广大群众及企业投资者。一是有利于政府管理机构宏观运用。我国现有的经济考核指标体系都是单纯考核经济增长率,而忽视了很多指标,如社会,人文、基础教育、公共设施、能耗、环境生态等。目前国家正加紧制定有关环境保护和可持续发展的政策法规,以后对于部的考核体系将与“绿色GDP”挂钩,促进干部对经济可持续发展和环保工作的高度重视。政府管理机构是企业环境会计信息的主要使用者,需要根据企业的环境报告来评价企业对环境的污染和在环保方面的成绩。国家环保部门为了保证相关法律、法规的执行,监测企业生产对环境的影响,就必然需要了解企业的环境信息。同时,政府如果要制定相关政策及出台或修改相关法律、法规之前,为了保证政策、法律和法规的可行性,必须参考有关企业的相关环境资源和环境财务信息。构建环境会计,有利于政府正确的制定、出台或修改相关政策、法律和法规。二是有利于投资者投资决策。对于投资者而言,出于资金安全性和收益性的考虑,会关心企业环境绩效对企业财务的影响。而环境问题对企业财务的影响,既可能体现在当前也可能体现在对未来财务指标影响,并且这种影响会越来越大。因此,投资者如果要真正了解被投资企业的盈利能力特别是长期盈利能力,那么把握环境信息对投资者而言非常重要。对现实投资者而言,其需要根据了解的信息决策是否继续投资或改组管理当层;对于潜在投资者而言,其需要根据了解的信息决策是否投资。因而,构建环境会计,可以使投资者了解企业环境绩效从而做出合理决策。三是有利于金融机构投资决策。银行作为债权人,同样出于资金安全性和收益性的考虑,也会关注企业的环境绩效。与银行类似,保险公司也希望获知企业环境信息,根据企业环境绩效来确定可以接受的投保范围。构建环境会计,有利于金融机构做出合理决策。四是有利于社会公众及其他了解企业信息。随着环保观念的不断提高,社会公众越来越来关注企业的环境信息。社会公众对企业的态度对企业的影响非常重大。一个企业的环境形象,会影响企业的社会劳动力供应,影响到企业产品的销售额、运营、运转和盈利,甚至可以决定企业是否生存下去。向公众提供信息的新闻媒体和民间环保组织都非常关注环境信息及企业环境绩效,为了迎合大众需求,不断将企业环境问题和环境形象公布于众,进而在公众中产生较大影响,也会采取这样那样的手段要求企业整治环境问题、披露环境信息,向企业施加压力。
      (3)从法律上看。随着人类活动对环境破坏的不断加剧,世界各国对环境问题都给予极大的关注。我国将环境保护列为基本国策。把可持续发展与环保作为基本的战略。目前许多西方国家采取严格的环境保护政策,对危害环境的产业与企业进行了限制。随着我国对外开放的力度加强,越来越多的跨国公司涌入我国。尽管我国高度重视环境保护,但由于环保工作起步较晚,仍有较多不足之处。因此,许多发达国家企业(特别是跨国公司)为降低成本、减轻本国公众对企业的环保压力和回避政府对企业的环保限制,利用发展中国家发展经济的迫切要求和对环境问题的忽视,纷纷将一些污染严重、高能耗、破坏掠夺自然资源的生产项目转移到发展中国家,对发展中国家进行“环境掠夺”。作为发展中国家,构建环境会计可以加强对这些进入我国的“高环境成本”企业进行识别;同时国家还可以依据环境会计提供的环境信息,根据需要尽快出台与国际接轨的法律、法规,采取必要的措施来遏制发达国家对发展中国家的“环境掠夺”。我国也出现越来越多的对外投资企业,做好环境会计工作有利于与国际接轨,更好参与国际竞争。
      (4)从完善现有会计制度和政策上看。一是有利于扩充会计的职能与作用。由于越来越多企业的环境活动与经营有关,因而决定了环境活动在会计基本职能范围之内。现代会计不仅是对外提供财务信息,而且还要积极参与企业的内部管理。会计参与企业内部管理,要求会计为管理部门提供充分会计信息,协助管理部门做好企业战略管理。同时,会计部门由于其特殊条件,可以比其他部门更有条件对对环境工作进行监督、控制和分析,从而加强环境保护,没有会计人员参与的环境保护工作是不全面的环保工作。环境会计构建,可以使会计部门更好的参与企业内部管理,做好与环境相关的经济管理工作。二是有利于弥补传统会计在信息披露方面的不足。传统的会计信息披露仅仅披露财务信息,但是随着企业利益相关者对企业信息的多方面需求,财务信息已经不足以满足广大企业利益相关者的需求。随着环境政策和环保力度的加强,传统会计信息不能给企业利益相关者提供企业的环境风险,也就不能提供真实、全面的企业信息。在披露模式上,传统会计信息采用固定格式,采用单一计量模式,这些都难以充分、全面反映企业环境信息。因此,传统会计信息难以真实、全面反映企业信息。构建环境会计,可以弥补传统会计在信息披露方面的不足。三是有利于解决现有会计核算制度存在的局限。对于目前企业发生的与环境有关的费用核算方法,难以真正充分的反映企业环境活动对财务成果的影响。同时,对于环境成本发生的成本动因也比较模糊,不利于企业分析原因,挖掘潜力,降低成本。
      
      三、环境主体角色构建的建议及措施
      
      (一)政府管理机构方面 发达国家对环境会计的研究在理论和实践上已取得较大成就,政府管理机构应根据发达国家的经验,借鉴与创新。政府管理机构主要做好以下工作:(1)做好环境会计理论研究工作。政府管理机构在做环境会计研究工作方面具有其他团体不可比拟的优越性。从人才方面来看,政府管理机构具有强大的感召力,具有足够的能力吸纳、组织最优秀的多领域人才进行研究工作;从研究资金来源来看,政府管理机构具有保障的资金来源,有利于环境会计研究工作的顺利进行;从研究成果的权威性来看,政府管理机构拥有较高的权威,能够确保研究成果的顺利试点和实施。(2)制定、完善相关法律、法规和制度。政府管理机构除要做相关研究工作之外,还要制定和完善相关法律、法规制度。自1979年颁布《中华人民共和国环境保护法(试行)》以来,我国还陆续颁布了《海洋环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》等环境污染防治法,《森林法》、《草原法》、《渔业法》、《矿产资源法》、《土地管理法》、《水法》、《野生动物保护法》等自然资源保护法。但是,和国外更严格、完善的法律法规,还有一定的差异,因此我国政府管理机构还要进一步制定和完善相关法律、法规制度。(3)完善、扩充会计准则。就我国目前来看,会计核算制度体系缺乏与环境会计相关的专门性制度规范。从相关业务的会计处理而言,与环境活动有关的环境问题是在发生有明确财务影响时才处理,在处理时间和处理方式上缺乏系统性,存在一定的局限性。因此,政府管理机构还要根据已有的环境会计研究理论。在实践、摸索和探讨中初步完善和扩充现有的会计准则。(4)做好一系列的激励措施。政府还应针对环境问题,做好一系列的激励措施,比如向环保产业提供无息或低息贷款;对于利用回收材料的企业实行各种优惠政策,在税收优惠上做好“绿色税收”等工作。   (二)社会公众方面 一是建立良好的舆论导向,做好环境保护工作的宣传。新闻媒体和民间环保团体的正面宣传报道具有很强的引导作用,而对反面典型的剖析具有很强的警示作用。新闻媒体和民间环保团体要加大正面典型的宣传报道力度,发挥好正面典型的引导、激励和教育作用;有重点地剖析一些典型案件,深入开展警示教育;充分发挥舆论监督的作用,形成监督合力。二是加强公众环保意识。社会公众要树立“绿色消费”理念,从身边小事做起。在日常生活中,要注意节约资源、尽量减少污染;同时。在可替代情况下,尽可能选用“绿色产品”减少污染,支持“绿色环保企业”的发展。三是开展“第三方环境审计”。作为独立于国家和企业的第三方,开展环境审计,可以对企业环境问题引起的环境绩效进行真实、客观、公正地监督,并发表审计意见,既可以满足企业利益相关者对企业环境信息客观性、公正性的要求,又可以监督和引导企业更好的做好环境保护工作。
      (三)企业方面 一是严格遵守相关法律、法规。企业要严格遵守国家制定的环保方面的法律、法规和地方出台政策、法规及制度。除此之外,企业还要对员工进行环保教育,在社会上树立环保的形象。例如:杜邦公司和麦当劳公司就利用其企业的广泛影响力,大力宣传和弘扬环保意识。二是加强环保意识。在企业生产经营过程中要树立牢固的环保意识。首先要迎合市场潮流,生产对环境影响较小的“绿色产品”,满足消费者的“绿色消费”需求。其次,研究、开发新生产技术。一方面尽量采用较“清洁”的生产技术;一方面尽量利用、回收废品。由生产工艺着手,同时加强科学管理,从源头减少废水、废气、废渣的产生找出路,开展综合技术利用,化害为利,变废为宝,而不是单纯地为排放达标而进行末端治理。最后,尽量采用“清洁”原材料、易回收原材料或可降解原材料,减少污染和杜绝“二次污染”。三是做好环境会计信息披露。尽管目前我国环境会计还不够成熟,对于环境会计信息披露也没有确定的规定,但是企业还是应该采用适当的方式如实的披露企业环境信息,为国家政府管理机构研究环境会计提供研究素材,给企业利益相关人提供环境信息。
      
      四、结语
      
      早在20世纪70年代西方国家就开始着手对环境会计研究,而我国相对起步较晚。尽管如此,我国会计理论界一方面学习借鉴西方国家已有的研究成果,一方面大胆创新,已取得了阶段性成果。但与国外环境会计研究已经向环境会计制度准则方面深入相比,我国还处在探索阶段,还需继续加强研究、探讨。当然,对于环境会计的研究,需要全社会共同努力。无论是政府、社会公众还是企业都要对构建环境会计给予充分的支持。构建环境会计必须政府、企业和社会三方共同努力。
      
      (编辑 赵琳琳)

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