企业社会成本计量相关问题探讨:成本模式计量

　　摘要：随着经济的不断发展，企业的社会作用发生了巨大的变化。企业在追求企业效益最大化的同时，也应确保其承担了相关的社会责任。长期以来，在企业效益评价的问题上，国内企业经营管理的研究偏重经济效益而忽视社会效益，或因缺乏评价体系而无法评价，而且企业社会成本较难计量，这就迫切需要对企业社会成本计量问题进行研究，从而为客观评价企业社会效益建立理论基础，本文对此进行了研究。
　　关键词：企业社会成本　计量　核算程序
　　
　　一、企业社会成本的基本理论
　　
　　(一)企业社会成本的定义　我国学者主要是从企业微观层面对企业社会成本进行研究。李培林、张翼将国有企业为实现其社会职能而投入的成本叫做社会成本，将企业福利供给的成本作为其企业社会成本的操作性定义，将这种福利区别为潜在福利和显性福利。潜在福利指国有企业用于兴办集体福利的福利费用，如图书馆、俱乐部、草坪、社区绿化、企业所属的各种学校等；显性福利指国有企业主要以货币或实物方式直接支付给职工个人，用于满足个人福利需求的福利费用。如过节费、计划生育补贴、奶费、托儿补贴费、冬季取暖补贴、上下班交通补贴、上下班班车支出、职工探亲旅费、卫生洗理费、住房补贴等。笔者认为，企业社会成本不仅是企业福利供给成本，而是企业为了生存、发展或者实现非经济性的社会职能，在其付出的生产成本之外所付出的成本。企业社会成本根据其受益者的不同，可以分为企业职工享有社会效益和社会享有社会效益。这里的“社会”指的是除企业自身之外的社会部分，可以指国家、一般社会大众、另外一个企业或者另外很多企业。
　　(二)企业社会成本的内容　笔者认为，企业社会成本主要包括以下方面：一是税务成本。税务成本是指企业以税金的形式将其创造的利润按一定比例无偿上交给国家的支出，主要包括企业上缴的税收种类，如企业上缴的流转税(主要有增值税、消费税、关税、营业税金及附加)、所得税、资源税等应交税金及附加。二是职工责任成本。职工责任成本是指企业为其内部职工的各项事业所发生的耗费与支出，主要包括集体福利、教育培训支出、向社会保险机构交纳的在职职工的养老保险费、失业保障费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等职工社会统筹保障金。三是环境成本。环境成本是指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其他成本。主要包括企业为改善生态环境，对环境污染进行有效防护，减轻并消除环境污染，提高资源综合利用率，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用，为净化社会环境利用三废的支出，如环保贡献奖、利用“三废”生产产品的收益、环境治理机会收益、矿产资源补偿费、环境治污费、环境绿化保护费等项目。四是产品质量效益成本。产品质量效益成本是指企业增加产量、提高质量，生产发展效益，技术革新效益等的支出。主要包括不断提高产品质量和性能，提供价格合理的产品。做好产前售后服务，及时更新产品，满足消费者不同层次的需求，如广告费用节约的机会收益、产品售后服务费、退货或返修费用。五是公益福利成本。公益福利成本是指企业为公共事务、公益事业和社会福利事业所发生的各项耗费和支出。主要包括企业兴办社会福利事业，参与社会活动情况，提供财力或人力支持和发展公共交通事业、医疗保健服务、市政建设、游乐设施；为文化教育事业提供人、财、物的支持；为社会弱势群体(如失业者、妇女儿童，残疾人)提供各种便利和帮助；对灾区进行的捐献和赞助等的支出。公益福利方面的信息主要包括企业对公益事业、社会福利机构以及慈善事业，在力所能及的范围内给以必要的捐赠和帮助，为社会创造平等就业机会，积极参与社区活动，为所在社区做出应有贡献。如社会福利事业贡献奖、公益福利及公益捐赠支出、社区服务费、降低原材料、产成品和成品消耗量、节约工业、运输设备修理费用、防止农、畜产品的产量下降、减低居民发病率、提高林业生产率、节约住房、公用事业和居民的费用成本。
　　
　　二、企业社会成本计量特点及方法
　　
　　(一)企业社会成本计量特点　企业社会成本计量具有以下特点：一是企业社会成本计量具有复杂性。研究企业社会成本计量首先明确：什么称为企业社会成本；企业社会成本包括哪些内容；如何对企业社会成本进行计量；采用何种方式对外提供企业社会成本的信息。而且企业社会成本问题与科技发展水平等多种社会因素有关，要求社会学家、经济学家、心理学家、医生、律师、统计学家、工程师等各领域的专家和会计师一起来进行研究。二是企业社会成本计量不能单纯以实际支出为前提。企业对社会所承担的责任有些是在生产经营中实现的，却没有实际支付行为，而有些则混合在企业生产经营成本当中，所以某些外部经济很难直接计量，有的项目不能按照实际支出的金额计算。三是企业社会成本不能仅限于货币单位计量。企业社会成本涉及内容的特殊性，决定了其计量形式的多样性。除了可用货币计量外，还可用实物指标或指数和文字来说明反映企业的各项社会成本和社会效益。四是企业社会成本计量具有模糊性。所谓模糊性。是指对象类属边界和性态的不确定性。由于企业社会成本计量方法存在一定的主观性，且受到成本效益原则约束，所以只能做到相对准确，而不是绝对准确，但这并不排除其对决策的有用性。
　　(二)企业社会成本计量方法　企业社会成本的成本和效益具有社会性，内容较为特殊，其计量特点决定了计量基础和形式的多样性，只能根据实际情况选择采用多种计量属性，且应用一些现代科学的方法对其进行估算，尽量做到相对准确。企业社会成本的核算可以借鉴国内外会计机构的经验，应根据不同情况选择和使用以下方法。
　　(1)调查分析法。调查分析法是指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的组织或个人进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本数量的方法。该计量方式主要包括：一是叫价博奕法。该方法是通过模仿商品的拍卖过程，对被调查者的受偿意愿进行调查，最后将所有的被调查者愿意接受的金额汇总或平均，求出企业社会成本的货币价值；二是权衡博奕法。该方法是通过被调查者对两组方案的选择，调查被调查者的受偿意愿，最后确定企业社会成本的货币价值。三是无费用选择法，该方法同样要求被调查者在若干组方案中进行选择，但无论哪一组方案都不提供赔偿金额，只要求被调查者选择由一定的企业社会成本和一定的商品、劳务组成的组合。四是专家调查法。该方法也是一种意愿调查评估法，也就是利用专家学者的对特定群体的调查来确定企业社会成本支出的影响。从理论上来讲，意愿调查评估法所得的结果应该最接近企业社会成本的货币价值。但在采用此法时，调查者和被调查者所掌握的信息是非对称的。另外，由于该方法所评估的只是调查对象本人宣称的意愿，结果存在各种偏倚的可能性。所以，应诙在进行调查之前做好细致准备。调查分析法主要用于计量企业社会成本中较难查到市场价值、重置价值的部分，如当找不到避免环境质量恶化可能导致的可以观察和量度的结果，或者评估者希望如果了解被评估者的意愿时，通过对被评估者进行直接调查，评估企业社会成本计量数据的方法。调查分 析法是―种粗略的不精确的方法，采取这种方法一般应遵循下列标准：被评估的事项必须是使用者或者受影响者能够明显体会到此项的益处或害处；不论是直接或间接的评估，都必须能将所受的影响转换成货币单位；调查对象必须愿意提供真实答案。
　　(2)市场价值法。市场价值法是指直接运用市场价格对企业生产经营活动所引起的，并可以观测和度量的企业社会成本的变化进行测算、评价的方法。主要包括以下方法：一是市场价值法。该方法假定企业对其周围地区的支出的企业社会成本对商品产出水平有影响，因而可以用该企业导致相关商品销售额的变动来衡量企业社会成本。二是生产率变动法。又称人力资本法，利用生产率的变动来评价环境状况变动的影响。把企业社会成本看作一个生产要素，企业社会成本的变化导致生产率(此处生产率是用投入品和产出品的市场价格来计量的)和生产成本的变化，而后者是可以观察到并可测量的。如企业社会成本的支出对人类健康的影响表现为劳动者发病与死亡率降低、医疗费开支的减少、居民发病率的下降等。三是预防支出法。是用人们为了避免企业外部不经济的危害而做出的预防性支出来确定企业社会成本。这一方法假定人们为了避免危害会支付货币来保护自己，所以可以用预防支出来预测他们对危害的主观评价。四是机会成本法。是指由于资源是有限的，企业选择了一种使用机会就会放弃其他的使用机会，把在其他使用方案中被放弃的可能获得的最大经济利益称为本使用方案的机会成本。如节约资源的机会成本来计算环境质量变化所带来的损失和收益。直接市场法作为资产的现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应变能力，消除费用分摊的主观随意性，取消成本分配的繁琐过程；由于提供的是产品销售可取得的价值资料，与各利益方更相关，更有利于财务决策；该方法建立在充分的市场信息基础上的，在很多情况下环境质量的变化可用可观测的市场价格来估价，从而使得该方法具有很强的可操作性。但由于某些资产的现行市价难以确定，降低了信息资料的可验证性，导致了直接市场法具有极强的主观性，在使用时需尽量做到客观。
　　(3)替代性市场法。实际上是重置成本法，即复原或避免成本法，是指假定在现有条件下，当某项社会效益或社会成本无法直接确定时，可通过企业按照重置(取得、开发)与现有状况相当的社会效益或估计某些与所要估计的项目，大致具有相等效应或牺牲的项目的价值来确定所付出代价的方法。使用时要注意替代品必须与所估计事项具有相关性。主要一是后果阻止法。该方法在企业社会成本支出减少而造成企业社会责任缺失、恶化程度较深且已经无法逆转时，可通过增加其他投入或支出额来减轻或抵销因企业社会成本支出减少而导致的后果。二是资产价值法。该方法把企业社会成本看作是影响资产价值的一个因素，当影响资产价值的其他因素不变时，以企业社会成本减少而引起资产价值的变化额来估计企业社会成本能够带来的经济收益的一种方法，称为资产价值法。三是工资差额法。该方法认为，在其他条件相同时，劳动者工作场所环境条件的差异，如噪音的高低、是否接触污染物等会影响劳动者对职业的选择。为了吸引劳动者从事工作环境比较差的职业，必须在工资、工时、休假等方面给予劳动者一定程度的补偿。这种用工资水平的差异来衡量环境质量恶化造成经济损失的方法就是工资差额法。替代性市场法能够利用直接市场法所无法利用的信息，这些信息本身和衡量时涉及的因素均是客观的。重置成本是时点的价值，是现实信息，这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，将现行成本与现行收入相配比，具有逻辑上的一致性，可以客观评价企业的管理业绩，增强会计信息的有用性。但确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，在计算上缺乏足够可信的证据，从而影响信息的可靠性。而且该方法仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，仍不能保证已耗生产能力得到补偿或更新。
　　(4)支出成本法。支出成本法，即历史成本法，是指按取得某项社会效益和发生某项社会成本时的实际支出来确定企业社会成本，即这部分企业社会成本是以所支付的全部价值作为入账成本。由于历史成本是取得资源的原始交易价格，支出成本法因支出内容、金额可验证而被认为相对可靠，具有客观性、可信赖性的特点。而且取得成本较低，对决策有―定用处，尤其是成本业绩评价和预测不能缺少的信息来源。但由于受时间、环境变化等客观因素的影响，支出成本的相关性较差，不同时间、不同地点、不同条件下取得的实际成本有较大差别，而且价格明显变动时，不同交易时点，相同的历史成本代表不同的价值量，这些代表不同价值量的历史成本之间是没有可比性的。在计量企业社会成本方面，支出成本法最为有效。如税务成本、职工责任成本、公益福利成本的支出，包括企业E缴的流转税(主要有增值税、消费税、关税、营业税金及附加)、所得税、资源税等应交税金及附加，集体福利、教育培训支出，向社会保险机构交纳的在职职工的养老保险费、失业保障费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等职工社会统筹保障金，以及公益福利及公益捐赠支出，社区服务费等方面的计量。
　　(5)政府认定法。政府认定法是指由政府机构对企业社会成本支出做出一定要求和补偿的方法。企业因为支出了企业社会成本，使社会减少了损失或增加了收益，而企业则由于这部分支出增加了企业成本，损失和收益的具体数量又很难确定，这时可使用政府认定法。政府可以通过有关机构采集各个企业的相关情况做出判断，对企业社会成本带来的外部经济和减少的损失加以预计，对企业进行相应奖励和补偿。这种方法适用于在计量企业社会成本节约工业、运输设备修理，节约住房、公用事业和居民的费用成本等方面。
　　(6)未来现金流入量现值法。未来现金流入量现值法是指资产按预期未来现金流人的贴现值计量的一种方法。也就是对企业社会成本的外部经济，包括未来现金收入或可能资源节约，做长时间预期，计算贴现值。这种计量方法考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量现值是不确定的，所以对决策的可靠性最差。企业社会成本的影响在很长时间之后才会显现出来，而且社会、经济环境变化较快，无法准确预测未来现金收入和可能节约的资源。
　　
　　三、企业社会成本核算
　　
　　(一)确定核算的基础数据　以国家各级相关部门公布的相应数据作为核算的基础数据，包括反映相应项目的数据，反映的社会状况，这是计量企业社会成本的基础，在企业社会成本会计中属于原始数据的取得和整理阶段。
　　(二)计算企业引起的显性效益　所谓显性效益，指企业行为给外部造成的具有可视性或可测性的实物型效益，与此相对应的是隐性效益，即目前尚不可能完全确认，具有较低或很低可视性或可测性的效益。显性效益是目前能够计量且必须计量的社会成本。隐性效益是否纳入社会成本的计量则取决于人们对其认识程度，如果确认程度低的可不予计量，如果确认程度高的则可估算计量。
　　(三)效益的货币化　即将实物表示的效益量值以货币量表示，计算综合的社会成本价值。这个转化过程是社会成本核算中的比较复杂的部分，涉及到实物型效益的分类和各类实物型效益的计算价格。任何一项对社会造成的效益都是多方面的，有对社会造成的直 接效益，也有对社会造成的间接效益。从计算原理上看，对与现时利益相联系的直接实物型效益量，可采用市场价格来计算成本；对与现时利益相联系的间接实物型效益量，可采用影子价格或替代价格来计算成本，同时可选用各种计量价格相对应的计量方法。
　　(四)加总和处理　即对各种效益分量进行总计，确认效益的制造者和各自应承担的份额。企业社会成本会计进行归集和分配，应由企业上缴部分被汇总后，列入财政预算管理，实行收支两条线，专款专存专用。资金入库后，大部分资金由国家相关财政机构进行统一管理，并纳入政府财政预算专项账户作为专项资金，通过法定程序由财政按时、足额划拨给社会机构专门用于社会支出。而企业已经支出的企业社会成本部分，经过相应核算和上级管理单位确认后，可以在应上缴部分中扣除。
　　(五)设计新型成本信息系统　传统成本计量模式是嫁接在会计账户系统上的，成本数据流向顺序是财务会计系统――管理会计系统―一业务系统。即会计交易事项通过凭证输入记入账簿系统，由账簿系统向业务系统提供成本信息资料，为各部门提供成本信息的决策支持。基于这种成本数据流向设计的成本信息系统存在固有缺陷，无法从根本上克服成本信息与物流、人流和资金流匹配问题，已呈现出“好量疏质”、“忽视核心竞争”等缺陷，与现代管理思想相抵触。传统成本计量模式建立的基准点是“短期的”，反映企业短期的成本信息，将固定成本短期期间化处理，淹没了大量战略信息，企业绩效难以真正体现，尤其是这些成本的信息很难计量出相对准确的企业社会成本数额。有学者做过相应研究，为保证成本信息能支持多目标决策，设计成本原始数据库结构，设置两个基本摩――数据库和方法库，数据库记载会计交易的基本事项，而方法库则存放不同的确认和计量规则(包括会计准则和非会计准则规则，会计准则只是规则中的一种方法)。在信息使用者使用成本信息时，系统可以根据不同目的，选择不同的确认和计量规则，组合成与信息使用者决策最相关的成本信息内容，而不是传统成本计量系统将规则固化在会计数据里。未来成本计量模式中的数据由业务系统流向管理会计系统直至财务会计系统。业务部门发生活动立即被实时地记录下来，形成物流、人流、资金流“三流”相匹配信息数据。财务人员可以从业务数据库中获取符合会计准则要求的成本信息，记入会计账簿系统。而大量价值信息可依据需要被用来确定、汇总、计量企业社会成本等其他企业需要的信息。笔者认为现阶段应循序渐进，先在现有数据库信息基础上增加―个或若干个搜集企业社会成本及其他社会信息采集的子系统，应用于大、中型企业的信息采集当中，使大量企业社会成本信息和其他较难计量信息的采集变为可能。然后在经验积累的基础上，确定新型成本计量模式。
　　当然，在对企业社会成本进行计量的同时要注意要考虑成本效益性问题。成本信息的成本是由计量成本和错误成本叠加而成的，由于主观和客观的因素，企业社会成本信息均有可能发生一定的误差。而对于相关的任何成本信息的搜集都是有代价的，拥有最准确企业成本计量方法相应的必然会产生最大代价，如果计量成本的代价太高，实施企业社会成本的损失将大为超过由于其能够提供“精准”信息所带来的收益。因此，计量采用的最佳成本制度将是一个次优化的选择。