现行会计准则下会计信息对投资决策的影响:小企业会计制度和小企业会计准则

时间：2019-05-16 03:29:19　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　摘要：本文分析了现行会计准则的变化对投资决策的影响，这是对企业会计准则实施效果进行预测和评价的前提。　　关键词：会计准则；会计信息；投资决策；影响　　一、会计目标的变化对投资决策的影响
　　近年来，会计界围绕财务报告目标是受托责任观还是决策有用观进行了长期的研究和探讨。虽然表面上看这种争论是会计信息可靠性和相关性的博弈差异，但财务报告目标受经济环境、会计环境等多种因素的影响取得了各流派一致的认同。我国原企业会计准则对财务报告的目标表述为“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。从财务报告目标的表述可以看出，目标分为三个层次：将符合国家宏观经济管理的要求作为第一层次，将有关各方使用者的要求放到次要地位，将满足企业加强内部经营管理的需要放到了最后地位。
　　从三个层次的分析不难看出，原目标更注重受托责任观。随着市场经济的不断发展、市场竞争的加剧、资本市场的逐步完善以及投资者日益大众化，企业财务信息的主要使用者由原来的政府机构逐渐转向企业的各类投资者。为了满足信息使用者的需求，财务报告的目标应该在考虑受托责任的同时更注重决策方案。鉴于此，现行企业会计准则中对财务报告的目标重新进行了修订，第一次明确了财务报告的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。”同时指出“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。可见，现行企业会计准则中把决策有用观与受托责任观同时纳入财务报告目标体系，既要反映企业管理层受托责任的履行情况，还要满足各方面财务信息使用者对会计信息的需求。国家政府作为会计信息的使用者之一，与其他信息使用者处于同等地位。这与当前我国市场经济的不断完善和资本市场的逐渐成熟趋于一致，体现了我国会计准则既重视决策有用又重视受托责任的双重目标，强化了为投资者和社会公众提供决策有用财务信息的新理念。
　　二、会计理念的变化对投资决策的影响
　　现行会计准则核心的理念之一就是用资产负债观代替了传统的收入费用观。资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。资产负债观以资产负债表为报表重心，会计要素核算处理中要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认并采用现行价值或公允价值进行计量，强调资产负债表的真实性。
　　资产负债观重在运用未来现金流的现值来确定资产、负债，从而衡量企业的价值。收入费用观是以利润表为报表重心，会计要素核算处理中以收入和费用的确认、计量与报告为核心，要求根据权责发生制以及配比原则首先确认收益和费用，然后再将其分摊计入相应的资产和负债。收入费用观重在确定一定时期的收益，认为利润指标才是衡量企业价值的主要指标。资产负债表观理念的实质是在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。而在收入费用观下，在分析企业的财务状况、考核业绩时，重在考虑企业的利润是否增加。现行企业会计准则中财务报告目标的侧重点发生转移，由受托责任观转向决策有用观，即企业所提供的财务信息首先应该满足广大投资者进行投资决策的要求，而投资者进行投资的目的不是看企业的利润是否增加，而是更看重自己的权益是否增加，即股东权益、企业的净资产是否增加。利润只是净资产构成的一部分，利润的变动不能全面、真实地反映净资产的变动。所以资产负债表观更强调企业净资产而不是强调利润，因为只有净资产增加了，企业的价值、股东财富才能够真正地增加，股东才能够真正享受到投资的收益。所以，资产负债表观确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确，能够从源头上分清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，并在财务报告中反映这些交易或事项的结果，因此，资产负债表观更注重体现财务报告的目标，即提供的会计信息具有更强的相关性。
　　三、公允价值的运用对投资决策的影响
　　公允价值的大范围引用主要是因为会计目标从受托责任观向决策有用观的转变。公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。考虑到我国市场发展和估价技术的现状，修订后的准则体系中主要在金融工具、股份支付、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。引入公允价值计量属性，不再强调以历史成本为基础的计量属性，而更加注重提供信息的相关性，使现行会计准则更着眼于企业未来的发展，增进财务报告关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，提升会计信息的相关性。
　　综上所述，现行会计准则的最大特点之一就是实现了与国际会计准则的基本趋同，具体表现在很多方面，如资产负债观的理念、公允价值的运用、金融工具核算的变革等。其中，财务报告目标实质性的趋同即更注重决策有用观的理念是其它几方面趋同的基础。首先是采用了与国际会计准则相同的专业术语，即“财务报告目标”，并将财务报告目标作为概念框架的逻辑起点；其次是财务报告目标的理念趋同。联合框架明确提出对外财务报告的通用目标是：提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。同时联合框架认为，决策有用观实际上包括了受托责任观，这样就没有必要专门将受托责任作为财务报告的目标。联合框架与 IASB框架的观点基本上接近。我国现行会计准则确定财务报告目标时结合我国的实情，在提出受托责任时强调了决策有用，即在反映管理层受托责任履行情况的同时，应该向会计信息使用者提供决策有用的信息。

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