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    【我国会计准则国际化经济后果研究】我国会计准则的国际化特点

    时间:2018-12-23 12:50:18 来源:柠檬阅读网 本文已影响 柠檬阅读网手机站

      摘要:为了适应我国市场经济发展对会计信息需求多元化的要求,以及适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流,财政部于2006年发布了新的会计准则体系,我国会计准则实现了国际趋同。本文采用经济后果理论,阐述了我国会计准则国际化的经济后果,分析了会计准则国际化成功的经济后果条件,对我国在会计准则国际化过程中获得最大化净收益提出相应建议。
      关键词:经济后果 会计准则 会计准则国际化
      
      一、会计准则的经济后果
      
      “经济后果”是一门讨论利益各方进退的学说,兴起于20世纪70年代,与“技术说”相对立。“技术说”认为会计准则是一种纯客观的技术性规范,具有“真理”性,因而从具有真理性的理论体系中推导出来的会计准则也可以达到科学、有序和逻辑一致。但事实上,会计准则的出台或变更都会引起利益相关方的关注,这样准则就不单单是一个纯技术性规范的问题了。许多从理论上看似能够导致“真实而公允”披露的会计准则,往往在施行之前由于各利益相关方的强烈反对而不得不妥协或者夭折。William R.Scott1977在《财务会计理论》中提出:“经济后果是一个概念,是指尽管存在有效市场理论,但会计政策的选择还是能影响公司的价值。”认为尽管在有效的资本市场中,只要公司对其所运用的会计政策作出充分披露。市场就会识破由会计政策变动所引起的盈余变化,并对其不做出价格反应。但实际上会计政策的改变会影响公司的利润,而公司利润往往又是制定各种契约最常用的依据。因此会计政策会涉及到公司的契约成本,这就可能影响经理人员的决策行为,改变公司的投资经营活动,从而影响到公司的价值。1978年,另一著名学者StephenZeff将经济后果定义为:“会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为,受影响的决策行为反过来又会影响其他相关方的利益。”会计准则的经济后果,是指各社会经济主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平转移而带来的经济后果。这种财富的转移是既得利益在不同社会利益集团之间的重新分割,而这种“社会性后果”的表现是会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。即会计准则除了能对会计核算做出具体的技术规范外,还具有经济影响性。会计准则不同会产生不同的信息,影响不同主体的利益。
      
      二、我国会计准则国际化动因
      
      (一)经济发展经济发展对会计准则的影响主要体现在1978年我国改革开放以后。随着我国对外开放形势的发展,特别是投资环境不断改善,利用外商直接投资的工作有了较大进展,使外商投资企业出现了蓬勃发展的局面。为了适应外商投资企业发展的需要,加强对外商投资企业的管理,财政部于1985年正式发布了《中外合资企业会计制度》,从而迈出了我国会计准则国际化的步伐;随着企业制度改革的深化,特别是引入了承包经营、股份制等方式为主导的市场经济运作模式。国有企业的性质发生了改变。由原来国家计划的执行者转变为独立的商品生产者,企业的经济业务也随之转变,因此要求企业会计制度也进行改革。1992年颁布了企业会计基本准则,并在基本准则的基础上建立了行业会计制度,在我国会计准则国际化进程中具有里程碑式的意义;而我国证券市场的发展对会计准则的国际化起着越来越重要的推动作用,甚至可以说决定了我国会计准则国际化的水平。为了通过证券市场筹集外资,又减少编制双重会计报告的成本,出路在于加快会计准则国际化的进程,这也是近年来我国会计准则,尤其是股份公司会计制度和具体会计准则国际化取得重大进展的直接动力之一。
      (二)经济全球化会计准则国际化是大势所趋、潮流所向。随着经济全球化趋势的迅猛发展。一国经济的发展必须融入国际经济潮流,任何国家要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水平的发展是难以实现的。而会计作为国际通用的商业语言,在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。推进会计准则的国际化,为全球经贸往来和资本流动减少或消除“语言”障碍和成本。无疑是经济全球化的必然要求。
      (三)会计理论研究在我国会计准则国际化进程中,没有其它国家所经历的自然孕育过程,而主要是将已有的其它国家和国际组织的会计准则(尤其是美国会计准则和国际会计准则)引入我国。从这一意义上来说,我国企业会计准则的两次重大改革主要是一种制度移植。因此中国会计学术界对会计国际化的影响和贡献也许是其它国家的学术界所无法比拟的(汤云为等,1998。)。正是学术界的理论研究,提供了会计准则的详尽、透彻的知识,提供了会计准则改革的有效依据。此外,财政部为了推进我国会计准则的国际化,在理论准备、人员培训、对外交流等方面做了大量工作。
      
      三、我国会计准则国际化的经济后果
      
      (一)会计准则国际化经济后果的概念会计国际化是指国际间会计处理的趋同化、标准化,以加强信息的可比性。会计国际化包括会计准则的国际化和会计实务的国际化两个方面。由于会计实务来源于会计准则。一国的会计准则在结构、体系和规范的内容及方法上是否与国际会计准则惯例趋同,是影响其国际需求的主要因素,因此会计国际化的核心是会计准则的国际化。关于国际会计惯例。会计学者普遍认为是指大多数国家(主要是发达国家)通行的做法或规则,并且倾向于国际公认会计准则或英美会计惯例。从20世纪90年代开始,我国对会计制度进行了改革,遵循“向国际惯例靠拢”的方针,于1992年公布了《企业会计准则》,随后义公布了具体准则的征询意见稿,后续推出具体准则,特别是2006年财政部颁布了新的一套企业会计准则体系,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。从我国会计国际化的实践来看,我国会计国际化正是以会计准则国际化为核心的。由于会计准则具有经济后果,所以必然导致会计准则国际化具有经济后果。会计准则国际化经济后果,就是从经济后果角度看待会计准则国际化问题,界定国际化会计准则的产权,从而使制定或采纳的会计准则对国内利益主体受益最大,受损最小。即在会计准则国际化过程中各利益主体为获取最大利益而采取的一切行为,都称为会计准则国际化的经济后果。
      (二)按影响范围分类会计准则国际化对一些利益集团有利的同时必然会对另一些利益集团造成损害,按会计准则国际化经济后果影响的范围可为两类:一是会计准则国际化对本国产生的经济后果,包括本国的利益集团和政府两部分。会计准则国际化使得当地的政策制定者和公司放弃了他们原来的标准,采纳国际会计准则或者其他国家的标准。这些变化将产生经济后果,称为会计准则国际化对本国利益集团产生的经济后果。另外,会计准则国际化后将按照国际通行惯例重新确定会计报告收益。而纳税收益是以会计报告收益为基础,会计准则国际化后会计收益的低估将导致企业税收负担降低,政府税收减少。因此可以说会计准则国际化是政府牺牲税收收入以换取外国投资,取得长远的利益,产生相应的经济后果。二是会计准则国际化对外国产生的经济后果。在本国利益集团承担经济后果的同时,外国投资者会从会计准则国际化中获得利益。而外国利益集团所得的正是本国利益集团所失的。   (三)按影响效果分类按会计准则国际化经济后果影响的效果进行分类,分为正面经济后果和负面经济后果。(1)正面的经济后果。正面的经济后果,即会计准则国际化所产生的可理解的益处。主要包括以下几个方面:第一,大量吸引外资。我国会计准则与国际会计准则趋同,将极大地提高企业财务报表的可比性,大大降低那些在国际资本市场上投资和融资的企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本。我国企业在国际资本市场的筹资成本会下降。外国投资者在我国资本市场投资的信心会增强。第二,企业的税负减轻。由于企业在新会计准则约束下产生的会计收益会普遍降低,据此调整得到的纳税收益随之降低,企业的税收负担将普遍减轻,这同时是企业吸引外资的一个因素。第三,伴随着先进技术和管理经验引进,提高本国资源利用效率,促进本国经济长远发展。(2)负面的经济后果。负面的经济后果,即会计准则国际化所带来的成本或损失。主要包括以下几方面:第一,制定成本。主要包括会计准则国际化改革文件的草拟和讨论费用、准则制定机构发生的草案试运行成本。会计准则国际化对会计人员提出了严峻的挑战。国际会计准则是以原则为导向的,需要更多的职业判断。而我国会计人员的素质偏低,如果对新准则不熟悉、不适应,就难以胜任会计工作,学习新准则又需要投入大量的时间和精力。会计人员的培训也将给各企业和组织带来沉重的负担。第二,转换成本。主要是指企业会计系统由遵循本国会计准则转换为遵循国际会计标准的改变成本,包括因为新准则与当前国情不相适应而导致的损失、因为某项新准则应用而需对其他准则法规进行调整带来的成本、因为某项新准则应用导致跨国公司等的资金和利润向母公司所在国转移而带来的损失,以及会计信息质量下降导致资本市场效率低下等等。第三,税收收入减少。当引进新会计标准产生的税收影响,依照国际通行惯例计算的会计利润通常会低于采用新标准之前的利润,因而会减少政府税收。会计准则国际化成功的经济后果条件是本国及外国各利益集团均会因会计准则国际化而产生的正面经济后果大于其负面经济后果,称之为净收益最大化。如果会计准则改革的目的是吸引更多的外国投资,这一目的已经被接受。由于新法规特别是新会计准则体系的公布,外资会不断增加。伴随着先进技术和管理经验的外国投资的进入,我国会从中获利。
      
      四、我国会计准则国际化的策略
      
      (一)加强我国内内部调整完善推进会计国际化从我国内部可从以下方面完善:(1)衡量经济后果。我国会计国际化的过程也是我国会计准则不断变革完善的过程,而每项会计准则的变革都将带来经济后果。如果盲目参与国际化,盲目地变革会计准则,而不权衡每次变革的经济后果,容易因为新准则与本国经济不相适应,而造成本国经济的混乱,阻碍经济发展。这些国际化的经济后果是不能不考虑的。对会计准则国际化的经济后果应从三方面人手:分析会计准则国际化对有关利益主体是否提供了增绩会计信息,如果提供了,则认为利益主体会利用会计准则国际化产生的增量会计信息。产生积极的经济后果;分析中国企业按照国际会计准则调整后的净利润。通过分析净利润对有关利益主体造成的经济后果,以便测算会计准则国际化的经济后果;分析执行新会计准则,由于水土不服而造成的会计信息失真以及由此对国家、投资者、债权人等利益相关者的财产损失。(2)制定我国分层次的制度与执行机制。不仅各国的经济政策和发展水平有差别,即使在一国之内,很多企业在规模、所有制结构、业务性质等方面存在巨大的差异,有些企业迫切需要采用国际会计准则,而有些企业采用国际化会计准则以负面经济后果居多。因此应该根据企业各自的特点区别对待,有先后地推进会计准则的国际化。比如我国此次新颁布的企业会计准则就先在上市公司执行,其他企业没有强制执行。(3)健全会计准则制定机构。在我国,国有经济的主导地位决定了国家是会计工作的主要服务对象与使用者,由政府机构制定会计准则是合理的,可以满足政府的直接需要。但随着我国社会主义市场经济的发展,非公有制经济将在国民经济中占有越来越重要的地位,其利益也应得到肯定与保护。政府不再是会计准则唯一使用者,也不应是会计准则唯一的制定者。会计职业界与会计准则的关系是最为密切的,是会计准则最主要的需求方,是会计信息的提供者与会计准则的执行人,如果没有他们的参与将会使会计准则与实务脱轨,准则的贯彻实施将会受阻。因此要充分考虑会计准则的经济后果就要充分保障会计职业界在准则制定过程中的作用。这将有利于进一步增强准则制定的广泛代表性,使制定出的会计准则更具有普遍的可接受性,从而节省准则的执行成本。(4)提高我国会计审计人员的专业素质。高质量的会计准则能够得以执行的一个重要条件就是具有高素质的会计、审计人才。但我国会计、审计人员专业素质普遍较低,高水平的国际人才更是缺乏。只有大力培养会计审计人才,才能有利地推动我国会计准则国际化的进程。我国于2007年1月1日起在上市公司范围内全面实施新的会计准则体系,新会计准则的宣传、贯彻与实施需要全体会计、审计人员的共同努力。通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新内容来培养新型的会计、审计人才,也要加强在职人员的后续教育,使其及时更新知识观念。全面了解新会计准则,提高业务素质。(5)协调与其它法律法规的关系。在市场经济中,会计准则是我国法规体系的一部分,但会计准则不是孤立发挥作用的,它与其他法规制度互动影响,必然会对其他相关法规制度产生影响。首先要加强会计准则与证券交易管理法的协调。目前,我国证券市场还很不发达,会计准则涉及证券方面的内容比较少,但法律应有预见性和超前性,会计准则与证券法的协调刻不容缓。其次,要加强会计准则与税法的协调。会计准则与税法对会计实务的要求应该在最大程度上统一起来,力求最大限度地避免人为制造的差异。
      (二)提高我国在国际上的发言权从国际来看,应采取如下措施:(1)积极参与国际会计准则的制定。会计准则国际化实质上是各国利益的协调过程,只要世界上存在着不同的国家和地区,就有为国家和地区利益进行会计协调的必要。国际会计准则中的每一项准则都是国际协调的结果,并且国际会计准则仍将处于协调和变化的过程中。在会计的国际协调过程中,各国都希望能够体现自身的意志实现自身的利益,为此而花费大量的时间、精力和成本,并不惜动员社会力量与国际会计准则进行协调,以减少将本国会计标准转换为国际会计准则的成本;同时国际协调并不是向国际会计准则简单地靠拢,而是体现互动的过程,通过协调调整各国的会计目标。因此,会计国际协调的过程也是全球各国会计标准互动的过程而不是体现单方向接纳的取向。因此我国应积极参与国际会计准则的制定,使国际会计准则反映我国的会计意志,在一定程度上体现发展中国家的利益。这样可以适当减轻我国会计准则国际化中所承担的负面经济后果,使我国在会计准则国际化中获得的净收益最优化,从而使会计准则国际化在我国不仅是能够发生,更重要的是获得成功。我国作为经济转轨国家,会计改革的初步成功在转轨经济国家会计改革领域为其他国家提供了可取的经验。另外,在我国的会计实务中也有一些非常有意义的做法。要积极向国际会计界介绍我国的一些研究成果、实务做法,不断扩大我国会计的国际影响力,从而使国际会计准则委员会在制定国际会计准则时,能够认真考虑我国的做法和意见,争取在国际会计准则中出现一些属于我国的经验。如我国新颁布的会计准则体系实现了与国际会计准则的实质性的趋同,但仍在在基本准则、关联方披露、企业合并和资产减值准备等少数几个方面存在差异。说明了我国会计的趋同不是单方面的、被动的、盲目的求同,而是结合我国实际情况,保留了本国特色,这也为国际会计准则的完善提供了宝贵的经验。(2)加强与发达国家在会计环境上的沟通与协调。全球性会计准则首先要实现发达国家间会计准则的趋同,而我国会计准则要想与发达国家的会计准则进行协调,必须加强与发达国家在会计环境上的沟通。我国虽已加入WTO,但市场经济仍处于起步阶段,市场机制还不完善,市场还不发达,与发达国家存在着较大差距。这就要求加快我国经济体制改革和政府职能的转换,建立有利于企业公平竞争的市场机制,敦促企业按照现代企业制度的要求。完善公司内部治理结构,建立健全内部控制制度。这样才能改变我国的会计环境,减少我国与发达国家在会计环境上的差异。(3)加强与发展中国家的合作。在以美英为代表的发达国家主导国际会计准则制定权的情况下,我国应积极主动地参与国际协调,但仅凭一国之力似乎有些单薄。所以应加强与经济背景相似、发展水平相当、具有相似特征的国家开展区域间沟通和合作,以区域(亚洲)会计协调推进中国会计的国际化进程,提高我国在国际会计准则制定中的影响力,争取更多的利益。
      
      (编辑 虹云)

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