重视制度建设,强化内部控制【内部市场化下企业内部控制制度建设探讨】

时间：2019-04-14 03:28:16　来源：柠檬阅读网本文已影响人

　　为应对新的机遇与挑战，越来越多的企业引入企业内部市场化和内部控制的管理概念。诸如海尔、山东兖矿等企业均已实行了内部市场化。而且随着《企业内部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市的大中型企业执行。因此，在实行内部市场化管理的基础上，推行内部控制制度建设，通过健全内部约束机制，促进内部市场化与内部控制相辅相成，从而更好地提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业的可持续发展，成为值得研究的问题。
　　一、在内部市场化下构建内控制度的必要性
　　从权利分离角度和业绩计量与评估角度来看，内部控制建设过程中，建立与内部市场化相辅相成的内部控制制度十分必要。
　　（一）权利分离角度分析
　　企业管理的委托——代理关系决定了激励机制需与约束、监督机制相结合。内部市场化是企业经营中不同层次之间管理职能的分离，其管理的实质是在分权的基础上，通过内部市场落实竞争机制，建立一种激励机制，而分权是建立在相互的信任和有效内控制度的基础上。由于分权后各责任中心的行为不仅会影响其自身的经营业绩，而且会影响其他责任中心的经营业绩甚至是企业整体的利益，因此企业越是下发经营管理权，越要加强企业内部控制。有效的内部控制系统不仅能有效地减少交易行为中“搭便车的机会主义”的发生，而且有利于各责任中心的行为沿着企业的战略方向形成“互动”，更好地保证企业战略目标的实现。
　　（二）经营业绩考核角度分析
　　企业内部市场化下内部交易的资金往来必须依靠内部控制中会计控制系统这一平台进行。会计控制系统在规定的期限内为公司决策层和各责任中心提供期间经营活动的现金流量表、资产负债表、损益表，同时为各责任中心提供决策支持分析信息。同时，各责任中心经营的结果和业绩需要进行计量、评价和考核，各责任中心的经营结果与计划的偏差需要反馈和对经营决策做出调整，而这些都离不开内部控制中的预算管理制度。依据公司编制的预算，对各责任中心的经营活动实行审核，最后公司决策层根据责任会计提供的各责任中心业绩报告进行考核和绩效奖惩。
　　二、在内部市场化下内控制度的构建原则
　　内部市场化下的内部控制是在引进面向市场的机制的基础上，加强对涉及企业经营的各个环节的控制，激发和保证企业内部活力。企业在内部市场化下构建内部控制制度时，除满足约束与控制外，还需要遵循以下原则：
　　第一，互补性原则。目前企业内部市场化主要是将外部市场机制传导到企业内部，在企业内部各单位之间形成模拟市场关系，各个部门均参与内部市场交易，让市场竞争作为资源配置的方法。但是，在实施内部市场化过程中，要在分权的同时做到有效的监督和控制，对各部门业绩进行合理的计量和评估，让各部门的行动统一到企业整体的发展方向上，这都需要一个强有力的内部约束机制来引导和监督。为此，在实施企业内部市场化改革过程中，应该建立与之互补的内部控制制度。
　　第二，全面性原则。内部市场化要求“人人有责”，即企业的每个内部单位都要担负起一定的成本或利润责任，在此基础上，要将各单位承担的经济责任落实，分解到每一个内部员工。因此，必须遵循全面性原则，设计出的内部控制制度要体现整体把握、全面覆盖、分层渗透、相关联系的特点，同时涵盖各个层面与节点。
　　第三，成本效益原则。在市场经济环境下，企业推行内部市场化的目的之一就是降低生产成本，提高企业经济效益。故而，内部市场化下的内部控制制度建设过程中，也应合理权衡成本与效益的关系。如果设计的内部控制制度实行成本大于其本身所能带来的效益，就不可能有助于内部市场化提高经济效益的优势，更不存在实行内部控制制度的必要性。所以在建设内控过程中应着重考虑会影响整个企业工作运行过程的重要操作和事项，以合理的成本实现内部市场下的资源优化配置。
　　三、内部市场化下内部控制制度的构建
　　企业在内部市场化下的内部控制制度应以《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》为依据，以“行业最佳实践”为标杆，从内部市场化管理制度是否合适、执行是否有效两个维度，全面剖析本企业的经营管理的各个环节，其中着重从以下几方面建立和完善与内部市场化相促进的内部控制制度。
　　（一）保障企业资产安全，全面提升资产效能
　　在深化内部市场化管理过程中，很多企业管理层们认识到，在市场经济条件下，企业一定要搞好资产管理，才能实现企业资本的最大增值。而且目前在大型集团公司将生产承包经营组改组为各个公司，各公司下分公司和项目部，实行模拟“法人”运作。虽然内部市场化下由各公司新购的生产设备和工机具，实现了资产的人格化，也成立了相应的资产经营管理部，但还存在着公司管理层对各项资产普遍监控不力、有些部门形同虚设等的问题。因此，内部控制制度中资产管理必须加强各项资产的管控，在全面梳理资产管理流程的基础上，着重围绕存货、固定资产和无形资产三个方面的主要风险，[3]结合企业实际进行分类，全面查找资产管理的漏洞，确保资产得到妥善管理。
　　（二）建立内部市场化相适应的会计核算体系
　　在内部市场化下，会计系统有三方面的作用，一是根据会计准则制定外部法定报表，以满足利益相关者的要求；二是用来获得制定决策所需要的信息；三是对企业各责任中心的业绩和行为影响进行评价和控制。前者体现了会计系统的核算职能，必须以法定的会计准则为准进行核算和编制报表，产生的报表主要为外部报表使用者所关注；后两者体现了会计系统的反映和控制职能，属于管理会计的范畴。产生的报表和加工的信息主要适应内部管理和决策，以及业绩考评的要求。由于在内部市场化下会计核算体系需要服务于不同的使用者以实现不同的目标，所以既可以建立起复合体系以实现各种职能，也可以构建多套子系统通过汇总合并方法对数据进行重新加工。选用何种方法，主要取决于企业的规模与核算成本的大小之间的匹配关系，以及核算手段是否能满足时效性与准确性的要求。
　　（三）内部市场化与人力资源控制相结合
　　良好的人力资源管理制度是提升企业核心竞争力、促进企业可持续发展的根本。企业建立内部控制需要完善人力资源控制：第一，建立合理的业绩考核指标体系和激励机制。对全体员工进行严格考核与评估，并据此确定员工薪酬、职级调整和绩效考核等，要切实做到薪酬与员工贡献相协调。第二，企业应当加强岗位培训与再教育。企业可以建立分层级培训体系：在基层建立“自主培训、后续培训、拓展训练以及外聘教授讲座相结合”的普遍式的内部培训体系；为特殊工种专门设立强化培训课程；针对企业管理层建立管理等课程培训，鼓励管理层提高自身综合素质。另外，对一些安全要求较高的企业，企业不仅要针对具体操作的员工进行培训，同时还实行员工培训学习制度。员工培训学习制度可以由安检处培训中心负责，主要用于规范个人行为规范，具体做法是每人建立一个档案，记录不良记录、培训效果等，并将其作为考核的指标之一。
　　四、总结
　　内部市场化的有效实施需要内部控制制度的强力保证。内部市场化通过引入市场机制来规范内部交易者的行为，而从内部控制的范畴来讲，其本身也是一种内部管理控制。如果内部控制制度所起的作用与之相得益彰，那么便能真实地解决激励与约束，分权与控制这两对矛盾。随着现代企业制度的发展，企业需要结合自身实际，引进先进的管理模式与理念，并使它们相辅相成，促进企业的可持续发展。
　　参考文献
　　[1]张栩.基于内部市场化的企业会计控制系统构建研究[D].四川大学,2001.
　　[2]程继勇.关于加强企业内部会计控制的几点思考[J].中国总会计师,2009(12).
　　[3]财政部等.企业内部控制配套指引[M].立信出版社,2010.
　　作者简介：刘静（1977-），女，山东省青岛市，本科，就职于黄岛出入境检验检疫局，研究方向：会计学。
　　（责任编辑：李敏）

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